税法理论11.doc

第二章 增值税法 本章基本结构框架 本章分为十二节： 第一节 征税范围与纳税义务人 第二节 一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理 第三节 税率与征收率 第四节 计税方法 第五节 一般计税方法应纳税额的计算 第六节 简易计税方法应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物和服务的退（免）税 第十节 税收优惠 第十一节 征收管理 第十二节 增值税专用发票的使用及管理 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。 我国增值税的发展： 1979年在部分城市试行生产型增值税； 2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税； 2011年上海率先试点营业税改征增值税工作； 2016年5月1日全面完成“营改增”改革。 增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。 增值税具有如下6个方面的特点：P37 （1）保持税收中性； （2）普遍征收； （3）税收负担由最终消费者承担； （4）实行税款抵扣制度； （5）实行比例税率； （6）实行价外税制度。 【例题·多选题】以下属于增值税特点的是（ ）。 A.实施特殊调节 B.普遍征收 C.税收负担由取得销售收入者承担 D.实行价外税制度 【答案】BD 第一节 征税范围与纳税义务人 一、征税范围（掌握，能力等级1） 学习思路： （一）征税范围的一般规定：货物、劳务、服务3大类 （二）征税范围的具体规定 1.属于征税范围的特殊项目：23项 2.属于征税范围的特殊行为： （1）视同销售；（2）混合销售；（3）兼营；（4）混业经营。 学习的基础：增值税与营业税的范围及“营改增” 增值税 营业税 【特别提示】随着2016年5月1日“营改增”的全面推进，增值税全面覆盖营业税的范围。考核增值税范围内不同征税项目的界定就具有了更重要的意义。 （一）征税范围的一般规定 1.销售或者进口的货物 货物：有形动产，含电力、热力、气体在内。 销售货物：有偿转让货物的所有权。 （2）进口货物 不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。 3.提供应税服务——“营改增”的应税服务 2016年5月1日前包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 【基本印象】 增值税的征收涉及到货物的生产、批发、零售和进口环节； 加工和修理修配劳务属于增值税的应税劳务； 加工和修理修配以外的劳务和服务中，“营改增”试点的行业缴纳增值税（2016年5月1日前“3+7”个行业），其他一般属于营业税的征税范围（2016年5月1日以后营业税退出我国的历史舞台）。 【归纳与提示1】应税服务的基本界定 基本行为界定——有偿、营业性 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 地域界定——境内提供应税服务 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【相关链接】突破基本行为界定的应税行为： 视同销售或视同提供应税服务——无偿、营业性P45 【归纳与提示2】应税服务的具体范围（重要） 1.交通运输服务，包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 【注意6个问题】 （1）陆路包括地上、地下运送客货，包括铁路运输和其他陆路运输； （2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税； （3）远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 （4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税； （5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 （6）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。 2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其