PPP模式特点与会计核算方法探索.doc

PPP模式特点和会计核算方法探索 　　摘要：PPP模式自上世纪80年代引入我国，近两年由于国家发展战略的需要，在我国得到了突飞猛进行发展，针对这种模式特点相应的会计核算方法直得去探索，以适应实践中项目会计核算的需要 关键词：PPP模式特点；会计核算方法探索 近两年来我国为了控制各级政府债务的扩张同时继续保持基础建设投资发展速度，充分激发社会资本活力，在增加公共产品、公共服务在改善民生中培育经济增长新动力，大力推动PPP模式的发展。自2014年以来出台了一系列指导和规范PPP模式发展的文件，从推广PPP模式的重大意义、总体要求、制度体系、组织实施、政策保障等一系列方面全面规范了发展PPP模式的要求，但是这一系列文件中涉及到这种模式的会计核算方法却是很少几乎没有提及。既然PPP模式会计核算方法准则中找不到对应的规范，但在会计实务中又需要及时处理。因此，应当严格遵循基本准则的精神要求中关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定这一思路在在实务中去探索 一、PPP模式特点 （一）会计主体及资产确认特点 PPP是为公共项目的建设而被设计出来，自诞生之日起，就广泛应用于各类公共项目，PPP 模式与公共项目紧密联系，在PPP项目中，公共部门与私营部门共同组建的项目公司依据其享有的特许经营权，在特许经营期内享有对项目的占有、使用、收益的权利，而项目财产的所有权为社会公众所有，政府代表社会公众对PPP项目拥有所有权，即完全的产权，因此一个PPP 项目至少涉及两个产权主体：政府和PPP项目公司。显然PPP项目公司作为企业形式的经济单位，是一个独立的主体。政府作为PPP 项目资产的所有者，也是一个独立的主体。因此，PPP 项目的会计核算，应当确立两个主体：PPP 项目公司及政府，但是政府虽拥有PPP 项目的所有权，但基于特许经营权产生的利益应当由PPP 项目公司而不是政府单独享有，因此进行会计核算的主体只能是以项目公司。这种独特的产权特点决定了会计核算即要满足传统意义上的会计处理方式要求又要满足这种特殊的产权特点要求 相比较而言，一般企业为了企业运营所持有的大部分资产拥有的是所有权，在资产确认时点应当确认为固定资产、无形资产、金融资产等。PPP 项目是公共项目，而公共项目资产所有权归政府所有，PPP 项目公司只拥有附着于公共项目之上的特许经营权，此类特许经营权具有特殊的性质，不同于固定资产或无形资产，又具有两者的双重性质 （二）持续经营特点 PPP 项目公司的经营期以政府授予的特许经营权的年数为限，特许经营期一般长达数十年之久，在特许期内，PPP 项目公司完成项目的设计、建造，并通过项目的运营获得收益。在PPP 项目公司的整个经营过程中，不是以永久经营下去或不断发展壮大为目标，而是对公共部门增加投资，扩大基础设施服务规模和私营部门获取项目的有效回报的目标加以融合和协调，满足其实现各自目标愿望的非持续性经营，PPP 项目公司在特许期结束时，将公共项目资产无偿转移给公共部门，除此之外，剩下的部分是PPP 项目公司拥有的资产，由于非持续经营性的特点将两者分清楚很有必要。这在私营部门退出清算时其必要性就体现出来了 （三）BOT模式与PPP模式对比及会计核算对PPP的借签意义 BOT模式下公共部门和私营部门之间呈现等级关系，BOT 项目公司是独立于政府等公共部门自主运营的经济单位，所受到的监督和直接指挥有限，实际上在其建造、运营期间已经控制了公共项目资产，对其拥有暂时的所有权，在建设运营期间一般不存在变更主体的可能性。PPP 模式下，公共部门以较为平等的姿态参与PPP 项目。PPP项目公司由于是公私两部门共同组建，在内部就会受到政府方面意志的影响，受到的监督和指挥影响较大，私营部门不能单独控制公共项目资产，在项目运行的整个期间，公私双方对项目拥有实质上共同控制的权利，对项目均有广泛且深入的参与，公共部门与私营部门各自承担与其能力相称的风险，共同对项目拥有使用、收益的权利，私营部门获得部分项目收益以弥补其成本并得到回报，公共部门获得项目运营的部分收益并实现其公共利益。在合作伙伴能力不足，资金链断裂，责任利益分配不当，违约、违规，遭遇重大风险等情形下，可能会导致特许经营协议提前终止造成合作伙伴退出经营或更换合作伙伴。这是PPP模式与BOT模式的根本区别之一。虽然有以上根本区别，但是PPP 项目与BOT 项目都是以特许经营权的取得为项目建设/运营的基础，而我国会计准则解释2 号也是主要基于对特许经营权的考虑对BOT 项目的会计确认、计量等所作的规定。因此，解释2 号可以应用于PPP 项目 二、会计核算方法探索 （一）会计准则解释2 号对BOT 项目会计核算的规定 2008 年生效的我国企业会计准则