第四章企业所得税.ppt

在弥补2010年亏损后，2014年还有所得60-20=40万元，要计算纳税，应纳税额=40×25%=10万元 2．职工福利费、工会经费和职工教育经费 企业实际发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 【解释】上述3项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。 【几点特别提示】 （1）三费按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。 （2）软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。 【例题·计算】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 计算思路： 项目 限额（万元） 实际发生 可扣除额 超支额 工会经费 540×2%=10.8 15 10.8 4.2 福利费 540×14%=75.6 80 75.6 4.4 教育经费 540×2.5%=13.5 11 11 0 合计 540×18.5%=99.9 106 97.4 8.6 4．利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 （2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 【例题·计算】某公司2014年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2014年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】可扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18万元； 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6万元，该公司2014年度可扣除的利息费用是18+6=24万元 金融机构的范围： 银行金融机构 非银行金融机构——信托投资公司、财务公司、融资租赁公司、保险公司等等。 5．借款费用 P135 【例题·计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2014年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2014年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】 该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2 =5.33（万元） 6．汇兑损失 可以扣除。计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配的部分除外。 7.业务招待费 是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用，又称为交际应酬费。包括宴请、礼品等。 业务招待给开支有限制性规定： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 销售营业收入包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。 【例题·计算】某生产企业2014年销售货物收入3000万元，出租设备和包装物收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【答案及解析】确定计算招待费的基数=3000+400+600=4000（万元） 第一标准为发生额6折：30×60%=18（万元）； 第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。 【例题·计算】某企业2014年销售销售货物收入2000万元，出租固定资产取租金100万元，提供劳务收入300万元，视同销售货物收入600万元，转让固定资产收入200万元，投资收益80万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【答案及解析】确定计算招待费的收入基数=2000+100+300+600=3000（万元） 第一标准为发生额6折：30×60%=18（万元）； 第二标准为限度计算：3000×