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第九章 税收行政司法制度 税 收 管 理 广东商学院财税学院 陈小安 税务行政处罚的概念 税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。 税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分。 税务行政处罚种类主要有：罚款；没收非法所得；停止出口退税权；收缴发票和暂停供应发票。 税务行政处罚的特点 税务处罚的主体是依据法定的权限所确定的税务机关； 税务处罚的对象是违反税收法律规范但是没有构成犯罪的当事人； 税务处罚的目的是以惩戒目的，具有制裁性的具体行政行为； 税务行政处罚的内容 税务行政处罚包括以下几方面内容： 当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，应当承担税务行政责任。 从当事人主观方面说，并不区分是否具有主观故意或者过失，只要有税务违法行为存在，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行政责任，依法给予税务行政处罚。 当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。 行政处罚的主体是税务机关。 税务行政处罚的原则 （1）依法处罚原则： 主体合法，依据合法，程序合法。 （2）公正、公开原则： 当事人有申辩权，依据和程序要公开 （3）处罚与教育相结合的原则。 （4）过罚相当的原则。 （5）监督原则。 调查与处罚分开 处罚与收缴分开 上下级和司法机关的监督 现场处罚备案制 税务行政处罚的适用原则 一事不再罚：对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两个以上的罚款的处罚 责令改正的前提：依据法规责令纳税人及其当事人改正或者限期改正违法行为为前提，体现教育和惩罚相结合 移送责任：当事人构成犯罪的要移送司法机关处理 违法的处罚期限：对税务违法行为的追究时效为5年 案例 基本案情：2003年2月，某市税务稽查机关在检查中发现市矿产品公司在购销锡砂、钨砂业务中，多次虚增增值税期初存货已征税款，累计达24万元。2001年，该公司经理彭某在公司副股级以上干部会上公开倡导账外经营。经税务部门查实，该公司自2001年4月至检查时止，账外经营锡砂、钨砂业务，取得营业收入1273万元，偷税146万元。此案移交检察部门侦查终结并起诉至市人民法院，市人民法院以偷税罪判处矿产品公司罚金219万元，判处法定代表人彭某有期徒刑6个月，缓期1年执行。2004年7月，税务稽查部门再次对该公司进行纳税检查，发现该公司2002年9、10月间存在收入不记账、虚报固定资产抵扣等偷税行为，偷税9万余元，并在检查中发现了私立账户、违规销毁会计原始凭证等违法行为的证据。8月10日，市国税局下发处罚通知书，责令其限期补缴税款和滞纳金，并处罚款9万元。 市矿产品公司对此处罚不服，提出复议，上级税务机关作出了维持原处罚的复议决定。矿产品公司以公司账目已经在2003年2月经过税务部门检查，并接受过处罚，不应再次进行处罚为由，向人民法院提起行政诉讼。 焦点问题：本案是否适用“一事不再罚”原则。 案例 [法理评析]：此案的关键所在是对行政处罚中间“一事不再罚”原则的理解上的分歧。要弄清此案，首先要对“一事不再罚”原则有一个正确的理解。“一事不再罚”是行政处罚的基本原则之一，具体规定在中华人民共和国行政处罚法第24条之中，其基本含义是对当事人的一个违法行为不能给予两次以上的处罚，这也是基于公平原则派生出来的含义，可以想像，如果没有这个原则，执法部门可以无休止地对当事人的一个违法行为进行处罚，势必造成执法权力的滥用，对当事人而言也是不公平的。 对这个问题的认识表现在： 1、对“一事”的理解上。什么是行政违法行为？简单说来，行政违法行为是指违反行政法律规范的行为。一个行为是否构成行政违法行为，应该具备什么要件？就税务违法行为来看，根据税收征收管理法规定的精神，一般只要具备了偷税、逃避追缴税款、抗税行为或者其他违反税务管理制度行为的客观要件，就构成税务违法行为，应当依法给予行政处罚。税务行政处罚的主体是特定主体即纳税人或税务管理的特定对象，同时应当是具备行政责任能力的主体。因此，在税务行政处罚中，“一事”就是指一个税务违法行为，截止到实施处罚时止，所发现的税务违法行为。有连续偷税行为的，应将偷税数额累计计算。 案例 在本案中，矿产品公司虽然已经经过纳税检查，但是其2002年9、10月间的偷税行为并未经过处理，属于新发现的行政违法行为，与2003年2月查实的偷税行为不是“一事”，而是“另一事”，应当受到再次处罚。 2、对同一个违法行为与同一类违法行为区别的理解。对当事人的“同一个违法行为”不得给予两次或者两次以上的行政处罚。在实践中，“同一个违法行为”与“同一类违法行为”的界限往往容易混淆