铁路运输企业增值税会计核算办法20140127.doc

铁路运输企业增值税会计核算办法 （征求意见稿） 总则 为适应铁路运输企业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）工作，根据《企业会计制度》、《中国铁路总公司增值税汇总缴纳实施办法（试行）》及会计核算有关规定，结合铁路运输企业特点，制定本办法。 中国铁路总公司（以下简称“总公司”）及其所属运输企业（含基层单位，下同）适用本办法。所属运输企业是指实行总公司汇总缴纳增值税的运输企业及其基层单位，包括铁路局、专业运输公司、控股合资公司、股改企业、站段、货运中心、分公司等单位。 总公司及其所属运输企业提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务（以下简称“铁路运输及物流辅助服务”）的增值税业务会计核算，适用本办法。 销项税额 总公司及其所属运输企业提供铁路运输及物流辅助服务的销项税额，在“应交税金—应交增值税”科目下设“汇缴—销项税额”明细科目核算。 总公司及其所属运输企业提供铁路运输及物流辅助服务以外的销项税额，在“应交税金—应交增值税”科目下设“属地—销项税额”明细科目核算。 总公司所属运输企业向旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业（非控股合资公司、地方铁路企业，下同）收取的铁路运输及物流辅助服务收入（不含提供运输作业服务）的销项税额，由总公司财务部确认计入“汇缴—销项税额”明细科目核算，所属运输企业不确认销项税额。 总公司所属运输企业通过总公司财务部（资金清算中心）清算铁路运输及物流辅助服务收入时（不含提供运输作业服务），运输企业按不含税金额清算确认主营业务收入，不再确认销项税额。其中，控股合资公司、股改企业核收归属本企业运输收入时，按不含税金额确认主营业务收入，按销项税金额确认应上转资金清算中心往来，由资金清算中心在清算轧差时扣收所含增值税销项税额。 总公司及其所属运输企业为其他铁路运输企业提供运输作业服务时，提供服务的运输企业在清算时，按不含税金额清算确认主营业务收入，并按相应的销项税额，确认计入“汇缴—销项税额”明细科目核算。 基层单位通过运输企业完成工作清算时，按不含税金额清算确认主营业务收入，不再确认销项税额。 进项税额 总公司及其所属运输企业为提供铁路运输及物流辅助服务而购进货物、接受加工修理修配劳务（以下简称“应税劳务”）和应税服务，支付或者负担的增值税税额，由取得增值税扣税凭证的单位按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，在“应交税金—应交增值税”科目下设“汇缴—进项税额”明细科目核算。 总公司及其所属运输企业取得与铁路运输及物流辅助服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁涉及的进项税额，由取得增值税扣税凭证的单位按照规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对后，在“应交税金—应交增值税”科目下设“汇缴—进项税额”明细科目核算。 总公司及其所属运输企业用于铁路运输及物流辅助服务以外的其他可抵扣的进项税额，在“应交税金—应交增值税”科目下设“属地—进项税额”明细科目核算。 总公司及其所属运输企业可抵扣的进项税额未按用途分别取得增值税专用发票的，按照《营业税改增值税试点实施办法》第二十六条确定的原则划分后，分别计入“汇缴—进项税额”和“属地—进项税额”明细科目核算。 运输企业或所属物资段等单位本期集中购进货物、接受应税劳务或应税服务用于铁路运输及物流辅助服务的进项税额，并以其名义取得增值税扣税凭证，由该单位确认计入“汇缴—进项税额”明细科目核算。实际领用或接受单位按不含税价计入成本、费用或者资产价值，不再确认进项税额。 运输企业或所属物资段等单位本期集中购进货物、接受应税劳务或者应税服务用于铁路运输及物流辅助服务以外的进项税额，并按照协议约定以实际领用或接受单位取得增值税扣税凭证，由实际领用或接受单位确认计入“属地—进项税额”明细科目核算。 运输企业或所属物资段等单位本期集中购进货物、接受应税劳务或者应税服务用于铁路运输及物流辅助服务以外的进项税额，并以其名义取得增值税扣税凭证，由该单位确认计入“属地—进项税额”明细科目核算。同时向实际领用或接受单位开具增值税专用发票，按相应的销项税额，确认计入“属地—销项税额”明细科目核算；实际领用或接受单位按不含税价计入成本、费用或者资产价值，按相应的进项税额，确认计入“属地—进项税额”明细科目核算。 运输企业或所属物资段等单位上期集中购进用于铁路运输及物流辅助服务货物和相关应税服务，并已确认计入“汇缴—进项税额”明细科目核算，其他单位在本期领用时发生用于铁路运输及物流辅助服务以外货物所含进项税额，运输企业或所属物资段应从本期“汇缴—进项税额”科目转出并确认本期“属地—进项税额”。同时向实际领用或接受单位开具增值税专用发票，按相应的销项税额，确认计入“属地—销项税额”明细科目