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商场返券促销业务会计与税务处理方法辩析 潘存君 （发表于 《现代商贸工业》2011 年10 月刊） [摘要] 购物返券是商场经常采用的促销方式，但现行会计准则与税务法规并未对其处 理做出明确规定，各商家理解与处理方法不尽相同，大致有销售折扣说、销售费用说、递延 收益说三大类处理方法。本文试对上述三类处理方法的依据、操作及其优劣做出辩析，探讨 较好的会计与税务处理方式。 [关键词] 返券促销；销售折扣；销售费用；递延收益 逢年过节，各商场经常会推出打折、买赠、满减、返券、积分等促销方式吸引消费者， 其中最常采用的就是购物返券促销。所谓返券促销，就是当顾客向商家购买商品满一定金额 时，商家赠送一定金额的购物券，顾客在该商家再次购物时，可凭此购物券享受券面所载明 金额的价值减免。对于返券促销业务，在什么时点、以什么样的金额确认收入和计税，是会 计和税务处理中需要重点考虑的事项。 关于商品销售收入的确认，目前我国会计和税务方面的主要规定有《企业会计准则第 14 号—收入》及其应用指南和讲解、《财政部关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作 的通知》（财会函[2008]60 号）、国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 （国税函[2008]875 号）等。但上述规定中对商家返券促销方式的会计与税务处理均未做出 明确而具体的规定，由于各商家对该项经济业务的理解不同，在会计和税务处理方法上也不 尽相同，使该业务成为会计和税务处理实务中争议较大的一个业务事项。归结起来，主要有 三种处理方式，分别认为返还的购物券属于销售折扣、销售费用、递延收益。下面就同一举 例，对这三种处理方式做出辩析。 2011 年9 月，某大型商场举行店庆活动，凡在不同柜面购物满200 元，返还200 元、 150 元、80 元不等的购物券，可在全场购物使用。假设该商场在店庆期间共实现现金收入 10000 万元 （含税价），送出购物券7000 万元，收回购物券6000 万元，销售的全部商品的 成本是6400 万元（不含税价）。其中首次消费现金收入（即顾客为获得购物券而付现的收入） 9000 万元，所售商品成本3600 万元，送出购物券7000 万元；顾客实际使用购物券6000 万 元，并随券现金消费1000 万元，所售商品成本2800 万元。试问该商场在此次店庆活动中， 实现了多少金额的营业收入？各时点应该确认多少金额的收入及税金？ 一、销售折扣说 商家在顾客消费后返还的购物券属于销售商品的价格减让，应作为销售折扣处理，冲减 “营业收入”。但究竟应作为首次消费还是以券消费时的销售折扣，又有不同的处理方式。 （一）返券是首次消费时的销售折扣 返券是紧随购买的商品一并卖给顾客的，返还顾客的购物券实际上是销售商品在价格上 给予顾客的减让。顾客以购物券购买的商品，仍按销售价格入账，计入 “营业收入”；若顾 客不使用购物券，则冲减 “营业费用”。 若依此法，在不考虑增值税的情况下，顾客首次消费时确认收入2000 万元，二次消费 时确认收入7000 万元，由于顾客未用券而冲减营业费用1000 万元。假设该会计期间商场无 其他经营活动，那么当期报表反映营业收入 9000 万元、营业费用-1000 万元。一场促销下 来，收到了10000 万元现金，但确认的营业收入只有9000 万元、却出现了营业费用的红字 - 1 - 1000 万元，明显不妥。 （二）返券是以券消费时的销售折扣 返券是对顾客以购物券购买的商品在价格上的让与。对于首次购买的商品按销售价格入 账，若顾客未使用赠送购物券则不作处理。 若依此法，在不考虑增值税的情况下，顾客首次消费时确认收入9000 万元，二次消费 时确认收入1000 万元。收入总额与现金流入总额一致，但两期的收入与成本严重不配比。 销售折扣说是将购物券作为首次消费或以券消费的一种价格折让，是一种认识偏差。因 为返券促销是首次和二次消费的一种联动营销，并非单一针对首次或二次消费的价格折让。 二、销售费用说 商家返券的初衷并不是对顾客给予价格减免，而是为了刺激顾客再次消费，这实际上是 一种促销手段，因此，当顾客使用购物券时，发生的减免金额应计入销售费用。实质上，在 发生二次销售业务的同时，商家发