中国涉外逃税、避税若干问题思考.pdfVIP

第 31 卷第 3 期 南昌大学学报(人社版) Vol. 31 No.3 2000 年 7 月 JOURNAL OF NANCHANG UNlVERS lTY July 2000 中国涉外逃税、避税若干问题思考 黄瑞 (南昌大学政法学院，江西南昌 330047) 摘 要:~税与地税是税收领域中一个普遍存在的突出问题。随着国际经济活动的扩大与发 展，玲国纳税人利用各种手段进行~税和地税.已引起许;国家和有关国际组织份关注。涉外逃 税和且在税给所在国经济产生严重的危害。因此，我们应采取切实可行创措施，加强控制和严厉打 击外商边税和战税活动，以维护正常的经济秩序。 关键词:边税;遥税王别是;措施 中国分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号: 1006 - 0448(2000)03 - 0049 - 06 涉外逃税是指跨国纳税人利用涉外税收管理工作中的困难和漏洞，采取种种非法手段和 措施，减少或逃避就其跨国所得本应承担的纳税责任的行为。而涉外避税则是指跨国纳税人 利用各国税法规定的差异、漏洞及含糊之处，采取某种形式上不违法的方式，减少或躲避就其 跨国所得本应承担的纳税责任的行为。可见，国际上的逃税与避税主要是以手段是否合法来 区分的。但在国际税收实践中，对何者为合法与何者为非法，目前并无普遍承认的固定原则， 加之各国税收立法不一，因此，国际上的逃税与避税在某些实际情形下很难明确划分，人们习 惯上将两者放在一起研究。 涉外逃税、避税的产生原因及危害 1.涉外逃税与避税产生的原因 涉外逃税与避税的出现，有其内在的因素和外部的原因，综合起来主要有以下几个方面: (1)追逐高额利润、获取最大限度满足的需要，这是跨国纳税人进行涉外逃税和避税的主 观愿望 人们无论从事哪种跨国投资活动，都希望获取最大的利润。在所得一定的情况下，纳税减 少，获利就增多，因而跨国纳税人总是想通过各种手段，减轻甚至逃避税收，以牟取高额的经济 利益，尽可能地增加其税后利润，这已成为跨国纳税人实现其经营战略目标的一个重要方面。 在国际市场上，跨国纳税人面对比国内市场更撒烈、更尖锐的竞争，税收负担轻重是影响竞争 收稿日期;2000 - 04 - 20 作者简介z 黄瑞(1962一) .女.江西南昌人，副教授.主要从事国际税法和涉外经济法的理论研究。 • 50 . 南昌大学学报(人社版) 2000 年 成败的一个重要因素。为了击败对手在竞争中获胜，跨国纳税人在安排税收计划时进行种种 可能的逃税与避税选择。 (2)各国税收法律制度相互之间存在着的差异，客观上为跨国纳税人逃税、避税提供了可 乘之机 各国税收法律制度上的差异，主要表现在:第一，各国税收管辖权的不统一，可能形成真空 地带，给纳税人造成躲避管辖权的机会。例如，当一个实行地域管辖权的国家居民，从一实行 居民管辖权的国家取得一项所得，如果两国之间没有签订税收协定，该纳税人就很容易躲避纳 税义务;第二，各国税收负担的差异，使同一跨国纳税人在不同国家税收负担轻重不同，即课税 范围、税率、征管方式不同，既为跨国纳税人提供了可以利用的机会，也刺撒了纳税人的避税欲 望;第三，各国为达到特定目的而采取的税收优惠措施不一样，为跨国经营者提供了有利条件， 导致国际间资本和收入的流动，形成避税;第四，各国出于合理调整税收负担，充分运用国际资 金的考虑，都采取了避免国际重复征税的措施，各国都选择对自己有利方法，这也为跨国纳税 人避税提供了有利的条件。 (3) 各国税法有效实施上的差别，在‘涉外税收的控制、管理中漏洞很多，为涉外逃税、避税 提供了有效的机会，跨国纳税人的经济活动跨越国界，收入来源于多种渠道，征税管理方面难 度较国内税收大，各国在征管有效性方面或多或少地存在着一些不足。如涉外税收人员的素 质与国家的要求甚远、税务调查工作不足、国家与国家之间税务合作的协调程度较低、信息传 递较慢、传统的征管方法僵化、落后。一些精明的跨国纳税人往往利用上述不足为突