试析营改增对旅游行业影响与应对措施.docVIP

试析营改增对旅游行业的影响及应对措施 　　摘要：2012年继上海对部分行业进行营改增试点以来，近年来已逐渐扩大到了我国的多个行业和领域，2015年作为全面落实营改增的收官年度，在各相关行业相继掀起了对营改增关心和重视的热潮。作为现代服务业中生活服务的旅游业有其自身的特点，属于业态比较复杂的行业，营改增的实施也必将对其产生重大的影响。所以对营改增后对旅游业的影响和所能采取的应对措施进行研究和分析就显得极为迫切。本文试图通过对旅游业的行业特点和营改增的关系分析，进一步剖析营改增对旅游业可能带来的有利影响和不利影响，最后从多个方面提出切实可行的应对营改增的措施和办法 关键词：营改增 旅游业 关系 影响 措施 一、旅游业的行业特点和营改增的关系 在梳理了国家“营改增”相关政策规范的基础上，发现对于旅游业来说，要想在实施营改增后获得更快更好的发展和进步，就必须细致的分析旅游业的行业特点、成本要素、业务流程，同时结合增值税的作用机理，充分的掌握旅游业行业特点和营改增相关的关系，以减少旅游业不必要的风险和损失，实现旅游业的可持续发展和进步。通过相关的调查研究发现，旅游业的行业特点和营改增的作用机理所产生的关系主要表现在以下几个方面： （一）从产业结构来看 旅游业属于劳动密集型产业，据相关的数据资料显示，其劳动力成本约占旅游业总成本的40%左右，而像我们铁旅集团这样的国有旅游企业，占比更是高达50%以上。而按营改增相关的政策法规规定，营改增并未针对劳动密集型的服务业纳入诸如劳动力成本等新的进项税额抵扣项。这样，旅游业营改增的减税预期可能不如其他行业 （二）从分类标准来看 根据增值税相关规定，会计制度是否健全与营业额有无达到500万元，应该说是划分小规模还是一般纳税人的基本标准。所以据此，目前大多数旅游行业都会归属到小规模序列。而按增值税相关规定小规模是不能实行抵扣的，所以说，小规模虽然税率只有3%，但与当前旅游行业营业税差额征收实际征收率不足1%相比，税负要增加2倍以上 （三）从服务对象来看 旅游业接受服务或被服务者大多以“个体”为主，像这样的情况是不能开具或出具增值税专用发票的，所以也就无法进行进、销项的抵扣，也就无法分享税制改革带来的红利 二、营改增对旅游业的影响 （一）有利影响 其一，从政府的角度来说，增值税以票管税和凭票扣税的征管理念，使得增值税明显能比营业税实现更好的监管，这样国家应收税收能得以保证，从而旅行社间税负公平问题也将迎刃而解 其二，随着监管力度的不断增强，旅行社将会高度重视对发票的一对一管理，原过低税负相应地提高，不规范旅行社将逐渐被洗盘淘汰，行业风气将焕然一新，许多旅行社将被倒逼进行模式优化与转型，因门槛设置过低造成的旅游业过度发展的现象将得到抑制，经过短暂阵痛后的旅行社将会更加强大，这必将进一步促进旅游业的发展和进步 其三，旅游服务的综合性，会涉及到很多的领域和部门，营改增的实施将促使旅游业中很多商业项目都会按照营改增相关的制度规范进行抵扣，使第三产业领域内营业税重复征税问题从制度根源上得以更为广泛地解决，从而有利于为拓展第三产业内部分工空间营造良好的制度环境 （二）不利影响 营改增在旅游业实施后在给其带来一定的积极影响的同时还会对其产生一定的不利影响，通过相关的调查研究和类比分析发现，营改增给旅游业带来的不利影响将主要体现在流转税负增加上面 一般而言，增值税作为一种间接税，其纳税人是生产经营者，而真正的负税人是消费者。营改增后，旅行社税负增加情况一般会遵循以下规律： 以本集团公司某下属三级分公司为例，年营业额300万元，毛利率13%左右，亦即成本在260万元左右，在营业税条件下，年交营业税金税额（附加忽略不计）大约在2万元左右，营改增后： 若核定为小规模纳税人，则税率为3%，不能抵扣，全年应交增值税为8.7万元，要高出目前2万元水平3.35倍。所以，前面已说到，小规模虽然税率只有3%，但与当前旅游行业营业税差额征收实际征收率不足1%相比，税负要增加2倍以上； 若核定为一般纳税人，则进、销项税可以抵扣，若抵扣成本比例与营业税情况下能做到完全一样，则本案税负增加在15%左右。当然在实际业务操作中还会有发票不齐全或不能扣税的因素存在，则进项税的抵扣额度会减少，税负还会增加 此外，对所得税以及对企业净利润也会带来影响：在不考虑其他费用要素的前提下，则：一、营改增前，此分公司利润为38万元，应交所得税按25%计为9.5万元，净利润为28.5万元；二、小规模纳税人下，此分公司收入减少为291万元，利润为31万元，应交所得税为7.75万元，净利润为23.25万元 由此可以看出，在“营改增”实施之前，纳税人缴纳的营业税可