企业内部控制体系中关键人员失当行为及防范.pdf

M etallurgicalFinancialAccounting — — 企业内部控制体系中关键 入人员贝大失当行丌为力及及防防范范 刘 丹 在现代企业 内部控制框架下，企业预先设置业 对较高的要求，要求较高的专业素质、丰富的操作经 务流程和控制规范 ，通过关键人员认真履职、按章操 验或者大量的时间与精力 。当操作人员能力与岗位 作来实现内部控制 ，因此 ，科学的内部控制体系是基 不能匹配时就会造成履职困难 ，操作人员无法识别 础 ，执行决定于关键人员履职效果。由于人为操作 异常因素或难以判断监控行为的合法合规性 ，从而 存在的不稳定性 ，关键人员操作一定的失当行为．或 造成疏漏 未按要求操作 、或操作水平达不到制度要求不可避 2．操作失误型 免 ，从而大大减弱了内控制度 的执行效果。本文将 主要是指操作人员在监控过程 中由于主观 因 关键人员的失当行为分为能力不足型、操作失误型 素 ，如责任心不强、不规范操作等原因．执行 内部控 和舞弊型三种类型，分别从三种类型的成因出发。提 制时中未能识别异常因素 ，是一种无意识的行为 。 出风险防范措施 ，并从财务监控的角度进一步提 出 3．舞弊型 建立监控体系构想。 内部控制的主要功能之一就是防止差错和舞弊 行为的发生 ，维护企业利益，在 内部控制执行过程 中 一 、 失当行为的界定及类型划分 操作人员为了个人利益 ，在履职过程中故意不执行 企业内部控制下的失当行为是指操作不合理、 或者不监控，放任损害企业利益行为的发生。 不恰当，直接引起关键环节失控 ，从而导致内部控制 二、失当行为识另0及防范 体系未达到制度要求水平或效果 ，给企业管理带来 一 定损失或风险的行为。从行为特征来看 ，失当行 根据造成失当行为的原 因不同要 区别对待 ，从 为具有一定的不确定性 、隐蔽性 ：从行为后果来看 ． 行为性质来看 以上三类行为 中舞弊型失当行为性 可能直接导致企业发生经济损失 ．也可能造成整个 质最为恶劣 ，而且对公司利益损害最严重 ，能力不 内控环节失效 ，从而给企业增加损失风险。 足型失当行为相对较轻。在实际生产经营过程 中难 企业 内部控制系统与业务类型联系紧密 ．在超 以有效区分这几种类型失当行为 ．往往等到实际发 大型国有企业 中，业务类型的复杂性 ．造成关键人员 生后 ，通过事后分析、追究责任才能识别 ，但是我们 行为失当的因素很多。包括专业能力不能胜任 ，如质 可以根据业务类型来判断最有可能发生 的失 当行 量检验、价格检查；缺乏责任心，疏忽大意，如票据传 为类型。能力不足型失当行为往往发生在需要一定 递不按流程、现场监控岗位缺勤；利用职务之便有意 专业素质和工作经验 的岗位 ，如质量检验 、技术标 损公肥私 ，如转移公司财产、虚签台班等等。根据造 准制定 、合 同评审等 ；操作失误型失当行为主要发 成行为失当的成因．我们可以把关键人员的失当行 生在重复操作以及一些简单的 日常检查工作 中，如