目标导向小企业会计准则执行探析.doc

目标导向的小企业会计准则执行探讨 　　小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，占我国企业数量总数的97%以上，从业人员占50%以上，对国民经济发展、实现充分就业、保持社会稳定做出重要贡献。但小企业会计规范不统一，信息质量不高，成为了制约小企业进一步发展的瓶颈。由于信息质量不高，制约了融资能力的提升，无法取得平等的税收待遇，税收优惠政策无法落实。2008年金融危机之后，这一问题愈发突出。为此，财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》，要求自2012年1月起在小企业范围内施行。准则发布只是一个平台，小企业应用准则还有很多制约因素需要解决，笔者主要以目标为基点，探讨小企业会计准则的应用。 一、小企业会计目标定位 著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中指出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”在会计概念框架中，会计目标的研究是基础，其他问题的研究，包括会计信息质量特征、会计要素的确认、计量标准等都是围绕着目标展开的，以便与目标形成内在一致的逻辑关系。会计目标是会计准则框架的逻辑起点，是会计确认、计量和报告的向导，是会计政策选择的依据。 （一）受股东之托 美国会计原则委员会（APB）于1970年发表题为《财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号研究公告，认为会计的基本目标是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人作经济决策所需的信息，明确提出了决策有用的会计目标。国际会计准则委员会（IASC/IASB）在1988年颁布的《财务报表的编制框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。将会计目标定位于受托责任和决策有用两个目标。2010年9月，FASB和IASB共同发布了第8号概念公告，取代了FASB第1号和第2号概念公告，将现有的和潜在的投资人、债权人，其他信贷人为代表的资本市场参与者作为会计信息的主要使用者。 小企业会计准则出台后，形成了两大企业会计准则体系，一是服务于资本市场的准则体系，二是服务于特定出资人的准则体系。前者以所有权和经营权分离为基础，其目标是解除受托责任，并为现有的和潜在的出资人提供与决策相关的会计信息。会计信息以相关性和可靠性并列为两个主要质量特征，它要求在会计确认和计量过程中以可靠性为基础，还要借助于职业判断，提供公允价值信息，受托责任观和决策有用观并列为两大目标，收入费用观和资产负债观并列为报表列报的基础。 一般而言，小企业的所有权与经营权并不分离，业主可以通过参与企业的经营管理获取相关的信息，而不必依赖会计信息。因此，小企业会计信息的使用者不是出资人。 没有两权分离就没有现代会计，或者严格意义上的会计。因为现代财务会计属于外部会计，属于出资人会计。现代会计的受托人包括债权人，受托责任要向银行提供，因为它们都是资源提供者。小企业的资金主要来自于股东、企业内部积累和银行，决定了小企业会计服务对象是股东和银行。但没有两权分离，股东不需要财务信息，因而只能是银行。美国第8号概念框架明确了债权人会计信息需求者的地位。 如果不是纳税，就不需要会计，所以，税务机关也是信息使用人。税务局不是出资人，不需要决策信息，不需要了解受托责任，所以小企业会计准则不是建立在税务局需要基础上的。现代税收征管是以会计为基础的，小企业还要向税务机关提供税务会计信息，属于征管信息而不是财务会计信息。小企业没有义务向资本市场上潜在的投资者提供与其决策相关的会计信息，只有义务向现有的债权人提供与履行债务相关的会计信息，属于受托责任会计，小企业会计不向潜在的资源提供者提供信息，因而不属于决策有用会计，会计信息以可靠性为主要质量特征，以历史成本为主要计量基础，通常不需要借助于会计人员的职业判断，适合以规则为导向的会计准则，以收入费用观作为收入和费用的确认基础。 （二）受债权人之托 债权人是“法定”的会计信息使用者。银行导向会计属于受托责任会计。长期以来银行的确不是会计信息的主要使用人，这主要起因于会计信息的不对称性，也与小企业抗风险力弱有关。银行从保证资金的安全性出发，在向小企业提供贷款时，通常会要求其提供相当数量的抵押品，而并不看重会计信息。所以，银行信用在小企业会计发展过程中，从来就没有真正地发挥过正向的激励作用。也正因为如此，小企业融资难题一直没有得到很好地解决，因为小企业通常没有充足的抵押物。 银行是小企业融资的主要渠道，理想的情况是银行依据小企业会计信息进行信贷决策，这就要求消除信息不对称现象，并且使小企业会计信息质量与银行信贷决策有高度的相关性。从经济学角度来看，会计信息有助于形成契约上的事后解决机制，从而约束债务人的道德风险。寻求银行系统的资金支持，是小企业进行