税制改革后我国税负现状探析.doc

税制改革后的我国税负现状分析 　　摘 要：我国近年来进行了一系列税制改革，目标是促进社会经济的发展。文章利用相关数据，对我国近年来的宏观税负、企业税负情况进行分析，并提出进一步改革税制、促进企业发展的建议 关键词：宏观税负 企业税负 税制改革 中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）01-059-02 我国的工商税收制度自1994年大规模改革以来，其整体框架已基本形成。现行税收体系涉及企业的税种可分为四大类：流转税、收益税、资源占用税、财产税和其他税（或称行为税）。2008年我国修订企业所得税法，主要变化包括对调整内资企业所得税税率，由33%下降为25%。2009年，我国的增值税转型改革正式开始，同期改革还有企业消费税及营业税。其目标是进一步为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响。其中也蕴含着为企业税收减负、帮助企业渡过难关的目标 改革之后，我国税负降低了吗？企业是否都得到受益？本文拟对企业的税负现状进行分析，并提出进一步改革税制、促进企业发展的建议 一、宏观税负现状 宏观税负的衡量有三种方式：一是小口径的宏观税负，即税收收入占国内生总值（GDP）的比重；二是中口径的宏观税负，即财政收入（预算内收入）占GDP的比重；三是大口径的宏观税负，即政府收入占GDP的比重。这里的政府收入不仅包括财政收入，而且还应包括社会保障基金收入预算外收入等。但由于我国的政府收入形式还不规范，政府收入中除了税收收入之外，还包括相当数量的预算外收入和制度外收入，所以单纯用税收收入占GDP的比重来衡量税收负担并不能完全反映当前中国的真实税收负担。因此，采用大口径进行测算税负更加客观 我们可以先看一下我国税收收入、财政收入增长与GDP增长的关系。随着经济的发展，我国的国内生产总值逐年大幅度增长。而税收增长的速度也令国内外民众惊叹。从2009到2011年，我国的税收增长与同期国内生产总值（GDP）增长情况如下： 2011年我国的税收高达89738.39亿元，2009年至2011年增长率分别为9.7%、23%和22.58%，而财政收入达103 874.43亿元，三年间增长率分别为11.72%、21.28%及25%。而同期国内生产总值增长率分别为9.3%、10.4%和9.3%。如果以现行价格计算，2011年国内生产总值的增长率也只有17.77%。财政收入及税收的增长高于国内生产总值的增长。中国社科院财政与贸易经济研究所发布的《中国财政政策报告2009/2010》称按全口径计算的中国政府财政收入占GDP的比重，在2009年达到32.2%。国家税务总局税收科研所所长刘佐就指出：“税收总额占GDP的比重可能只有20%，但全口径的话，我们统计至少超过了30%，还有统计不上来的。”{1}税收收入不降反升，这说明我国税负并没有得到有效降低。除此之外，与发达国家相比，中国人均收入水平低，且贫富差距日益扩大，大部分人的收入处于满足基本生存开支需要的阶段。因此即使在毛税负接近的情况下，中国的实际税负要大大高于西方发达国家 二、我国企业的税负情况 在这些税种中，增值税、营业税和消费税及企业所得税是企业的四大主要税种。自2009年改革以来，增值税增加了生产型固定资产的进项税额抵扣，并降低了一般纳税人的认定标准，内资企业所得税也大幅下调。不过，税收总量根据国家税务局的公报所述：2011年在税种方面，国内增值税、国内消费税、营业税分别增长13.6%、15.1%、22.6%，企业所得税增长34.7%。在区域分布上，东、中、西三个区域税收收入分别增长21.7%、27.9%和28.5%{2}。这表明我国的企业税负总额上升了。但是，税收收入的增加也有可能是由于企业生产经营增长，利润增加所引起。为了进一步考察我国企业的税负情况，本文进一步分析企业的税负情况 欧阳华生、余宇新（2011）采用综合税收负担率（即企业负担的税收占利润比率）来衡量企业综合税收负担率，研究发现从纵向来看，中国企业利润税收负担率总体以累计1.9%的下降幅度下降，但远远低于47个亚洲样本国家18.8%的累计下降幅度，低于17个样本国家9.2%的累计下降幅度，也低于年人均GDP相当的其他样本国家10.8%的下降幅度。从横向来看，中国企业利润税收负担率分别约为世界平均水平、亚洲平均水平或国民收入相当的样本国家平均水平的1.8倍、2.1倍及1.9倍{3}。因此，从国际比较的数据来看，中国企业的税收负担相对是比较高的 我们采用生产税净额占营业利润的比重来估算2006年―2011年企业的税负，据以观察我国企业税负的变化，其结果如下： 从上表可以看到，我国企业的生产税净额占营业利润的比重，2008年及以前保持在4