第4章消费税的纳税筹划.pptVIP

第四章 消费税的纳税筹划 第一节消费税概述 第二节消费税计税价格的纳税筹划 第三节消费税税率的纳税筹划 第四节消费税税额抵扣的纳税筹划 第五节消费税包装物的纳税筹划 第一节消费税概述 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入，属于流转税范畴。 第一节消费税概述 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 第一节消费税概述 二、征税范围 消费税征税范围是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。我国将五种类型、共14种消费品列入征税范围。 三、税目和税率 （一）税目 税目是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。 我国消费税的税目共有14个。具体是烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 。 三、税目和税率 （二）税率 消费税税率采用两种形式：比例税率和定额税率。比例税率主要适用于价格差异大，计量单位不规范的消费品，如化妆品；定额税率适用于价格差异不大，计量单位规范的消费品，如汽油、柴油。 四、消费税应纳税额的计算 按照我国税法及相关规定，我国消费税采用从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额。 （一）从价定率计算应纳税额的方法 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 需要注意的是，消费税是价内税，故销售额包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值税税款。 四、消费税应纳税额的计算 （二）从量定额计算应纳税额的方法 实行从量定额征收办法的应税消费品只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也相对简单。计算公式为： 应纳税额=应税消费品数量×单位数额 四、消费税应纳税额的计算 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： ①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； ②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； ③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； ④进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 四、消费税应纳税额的计算 （三）从价定率和从量定额复合计算应纳税额的方法 现行消费税的征税范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。 四、消费税应纳税额的计算 （四）外购和委托加工应税消费品已纳税款的扣除 为了避免重复征税，税法规定用外购和委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工应税消费品已纳的消费税款。扣除范围包括： (1) 外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； (2) 外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品； (3) 外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 四、消费税应纳税额的计算 (4) 外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； (5) 外购或委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎； (6) 外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车； (7) 外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 四、消费税应纳税额的计算 (8) 外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 (9) 外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板； (10)外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； (11)外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 四、消费税应纳税额的计算 上述当期准予抵扣的外购应税消费品已