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税务筹划 顾晓敏 博士 东华大学管理学院 第一讲 税收筹划概论 1.1认识企业税收筹划 税收筹划的概念：指企业在法律允许的情况下，通过对企业的经营事项的事先筹划，从而使企业能获得最大的税收受益。所以又称节税。从某种程序上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如：内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，一种税收筹划，即在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。 第一讲 税收筹划概论 税收筹划和避税、偷漏税的区别 避税和节税不同，它是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家的税收，直接后果将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平。故避税需要反避税。因此避税就是钻法律的空子。 第一讲 税收筹划概论 既然避税是非违法的，为何要反避税？ 其实，避税的非违法行是从法律而言，就经济影响而言，非违法的避税和非法的逃税没有什么区别，因为两者都是同样减少财政收入，同样弯曲了经济活动水平。因此反避税的深层次理由源于经济而非法律。对于政府而言，高质量的税法在纳税人的钻空子中产生。 第一讲 税收筹划概论 偷税也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。偷税分为有意识的和无意识的。偷税的基本特征是非法性和欺诈性。 偷税和节税的区别：前者违反法律；后者是法律规定所许可的。前者是对确立的纳税义务隐瞒作假，后者则是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。 第一讲 税收筹划概论 1.2税收筹划主要有四大特征 合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁，但当纳税人有多种合法纳税方案，可进行选择时，纳税人可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。 第一讲 税收筹划概论 超前性，亦称前瞻性，是企业税收筹划的重要特征，即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供了纳税前作出事先筹划的机会。 第一讲 税收筹划概论 目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事先就知道大概能节税多少。 第一讲 税收筹划概论 综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。 第一讲 税收筹划概论 1.3案例：案例背景：中国白酒业是中国独具特色的一个产业，1996年总产量为800万吨，2000年总产量为500万吨。行业市场连续低迷，不少名牌酒厂逐渐转向开发高价酒市场，如全兴推出售价400元的水井坊，茅台、五粮液也先后推出自己的高价酒。某酒厂老总说：高利润的高价酒将是白酒业的重要出路。 第一讲 税收筹划概论 案例缘由：1、2001年5月1日，国家税务部门宣布对白酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法。根据新政策，对粮食白酒和薯类白酒在维持现行出厂价25%和15%税率从价征收消费税办法不变的前提下，再对美近白酒按0.5元从量征收一道消费税。 2、取消现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政策（外购酒指酒厂生产前从外部购买的食用酒精等原料） 第一讲 税收筹划概论 各产酒大省和各大企业的应对措施： 1、一些大酒厂叫嚷着说被推到悬崖边上。各产酒大省纷纷召开紧急会议，研究如何减少损失。这些会议的目的有二：一是如何合理避税；二是如何争取减税。 2、6月中旬，泸州老窖开始取消给经销商的返利，上调酒价。 3、 8月中旬，成都各大商场的白酒涨价，五粮液从305元上涨到318元，剑南春从91元涨到136元，茅台精品酒的价格从1468元爆涨到2280元。全兴沱牌和郎酒价格也有不同程度的提升。 第一讲 税收筹划概论 问题的提出： 1、??????????? 国