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企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 确认递延税款的必要性 资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认 三、所得税的确认和计量 四、列报和披露 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 目前企业的实务处理—应付税款法： 出报表时预先做所得税的纳税调整，用于申报；税务机关认定后，如果此时报告期报表未正式公告，则按税务机关认定数调整原来确认的所得税费用和应交税金，如果报表已公告，则税务机关认定数与预先估计数的差额在报告期后的会计期间加以确认计量。 企业会计准则－－所得税 财务会计确认的利润总额与税法确认的应纳所得税利润之间的差异： 　借：所得税费用　（按税法确定的金额入账） 　　贷：应交税金 结果： 　企业净利润≠利润总额×（１－所得税税率） 企业会计准则－－所得税 例一： 某企业固定资产按直线法折旧，本年折旧额为５万，税法按加速折旧法确认的折旧６.５万０７年企业税前利润总额为１５万，所得税税率３３％，本期确认的所得税是多少？（应付税款法） 企业会计准则－－所得税 税前利润　　　　　　　 150,000 折旧核算差异　 6.5万－5万＝15,000 应纳税所得额=150,000－15,000=135,000 应交所得税＝135,000 ×33%＝44,550 企业会计准则－－所得税 分录： 借：所得税费用 44,550 贷：应交税金—所得税 44,550 即：所得税费用科目反映了企业实际应该交纳的所得税税金（经济利益的流出反映为企业必须支出的一种费用）。 企业会计准则－－所得税 优点： 　核算简便，容易理解，企业实务长期如此 缺点： 　本期“所得税”不是税前利润与税率的乘积结果，即所得税科目反映的是税法的费用而不是财务会计确认的费用，造成了核算口径的不一致。 企业会计准则－－所得税 例一（债务法）： 借：所得税费用 49,500 （=150,000*33%） 贷：应交税费 44,550 递延所得税负债 4,950 (=15,000*33%) 暂时性差异（折旧的差异）计入递延所得税。 企业会计准则－－所得税 资产负债表债务法结果： 2004年： 　　借：所得税费用　　　　 330 　　　　递延所得税资产 66 　　　贷：应交税费－应交所得税　396 2005年： 　　借：所得税费用　　　　　 330 　　　贷：应交税费－应交所得税　264 递延所得税资产 66 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 7.商誉 会计：非同一控制下的企业合并中产生 商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值 例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元 税法规定，该项商誉的计税基础为0 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 8.应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位 例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 9.应收账款 会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量 税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则 例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为100万元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为100万元，计税基础为100万元。 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 负债的计税基础，指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额，即： 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成