授课稿5.pptVIP

第五部分：代理业务检查 一、本部分介绍的内容 (一)受托代销商品的检查 (二)受托代销商品款的检查 二、受托代销商品的检查 (一)检查的具体目标(重点内容) 在检查受托代销商品的过程中，检 查人员一般将以下五个方面的内容作为 第五部分：代理业务检查 检查的重点： 1.明细科目设置 本科目明细核算是否按照委托单 位、商品类别进行明细核算? 2.主要账务处理 主要账务处理是否按企业会计准则 的规定进行? 3.其他业务收入(手续费)的确认与 第五部分：代理业务检查 与计量 (1)确认时间是否符合《企业会计准 则第14号——收入》及应用指南的规定? 2.手续费的计算是否按照受托代销 合同或协议书的规定计算?计算结果是否 正确无误? 4.受托代销的商品销售时涉及的税 金处理 第五部分：代理业务检查 在实际工作中，买方购买商品可能要求 开具发票，该发票由委托方开具还是由 受托方开具?涉及的相关税费如何处理? 5.受托代销商品的存储管理 受托代销商品是单独存储还是与自 购商品混合存放? (二)检查过程中需要收集的证据 在检查受托代销商品的过程中，检 第五部分：代理业务检查 查人员一般需要收集以下四大类证据： 1.明细账 2.记账凭证及所附的相关原始凭证 (包括《受托代销商品入库单》、《受托 代销商品出库单》、《已销受托代销商 品货款结算单》等) 3.受托代销业务相关合同、协议书 4.《受托代销商品盘点表》、《代 第五部分：代理业务检查 销手续费计算表》。 (三)检查策略、程序方法 在检查的受托代销商品过程中，检 查人员一般需要以下检查策略、程序、 方法： 1.审阅 检查人员通过审阅上述四大类相关 第五部分：代理业务检查 证据(书面资料)，了解受托代销商品的 入库、销售、存储、盘点、款项结算、 涉及相关税费处理等业务情况。 2.询问 检查人员运用询问的方法，向被检 查企业相关人员了解受托代销商品涉及 的相关业务情况。 第五部分：代理业务检查 3.计算 根据上述四大类相关证据(书面资 料)，运用计算方法确认手续费收入涉及 的税金计算结果是否正确。 4.外围调查(政府职能部门检查适用) 政府职能部门检查受托代销商品的 过程中，检查人员可以从委托单位单位 第五部分：代理业务检查 了解企业受托代销商品的相关信息； 5.函证(注册会计师审计适用) 注册会计师在执行审计业务时，向 委托单位发出《企业询证函》，了解相 关信息。 (四)受托代销商品管理工作中常见 的问题 第五部分：代理业务检查 企业受托代销商品管理工作中，以下问 题需要引起企业财会人员的特别关注： 1.关于发票使用管理的规定 (1)《中华人民共和国发票管理办 法》(财政部令[1993]第6号) 第二十条规定：“销售商品、提供服 务以及从事其他经营活动的单位和个人 ，对外发生经营业务收取款项，收款方 第五部分：代理业务检查 应向付款方开具发票。” 第二十六条：“发票限于领购单位和 个人在本省、自治区、直辖市内开具。” 第二十七条：“任何单位和个人未经 批准，不得跨规定的使用区域携带、邮 寄、运输空白发票。” (2)《中华人民共和国发票管理办法 实施细则》(国税发[1993]157号) 第五部分：代理业务检查 第三十三条规定：“填开发票的单位 和个人必须在发生经营业务确认营业收 入时开具发票。” 第三十八条：“对根据税收管理需 要，须跨省、自治区、直辖市开具发票 的，由国家税务总局确定。省际毗邻市 县之间是否允许跨省、自治区、直辖市 开具发票，由有关省级税务机关确定。” 第五部分：代理业务检查 异地委托代销或受托代销过程中可能存 在的情形 (1)由委托代销方开具发票 ①委托代销方在受托代销方所在地 设立分支机构，办理税务登记，自行从 税务机关购买发票，直接向购买方开具 发票或将发票交由受托代销方代开； 第五部分：代理业务检查 ②委托代销方经过国家税务总局、 省级税务机关批准可以异地使用发票。 (2)由受托代销方代开发票 在实际工作中，经常出现委托代销 方无法向购买方开具发票的情形，由受 托代销方代委托代销方向购买方开具发 票。由此产生相关税费处理问题： 第五部分：代理业务检查 ①受托代销方开具发票后，需要按 现行税法的规定向所在地税务机关(包括 国家税务机关、地方税务机关)缴纳流转 类税金及相关附加税费、