完善黄金增值税制..doc

完善黄金增值税制 　　黄金是一种稀有贵金属，长期以来是财富的象征。近年来，国际市场黄金价格大幅上扬，充分展示了黄金的投资功能。但是，我国现行黄金增值税政策未能充分考虑黄金的投资属性，政策安排不尽合理，制约了黄金投资功能的进一步发挥，不利于我国黄金市场的发展。 中国黄金增值税概况 总的来看，我国现行黄金增值税政策主要包括以下内容： （一）国内生产和进口环节 按照《财政部 国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税〔2002〕142号）的规定，黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。 （二）交易所流通环节 1.上海黄金交易所 按照《财政部 国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税〔2002〕142号）的规定，黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策 2.上海期货交易所 按照《财政部 国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通知》（财税〔2008〕5号）的规定，上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金（持上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》），发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。 （三）零售环节 1.按照《国家税务总局关于金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税有关问题的通知》（国税发〔2005〕178号）的规定，金融机构经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会批准，在所属分理处、储蓄所等营业场所内开展个人实物黄金交易业务，即向社会公开销售刻有不同字样的特制实物金条等黄金制品，并依照市场价格向购买者购回所售金条，由分行统一清算交易情况的行为，应当照章征收增值税 考虑到金融机构征收管理的特殊性，为加强税收管理，促进交易发展，对于金融机构从事的实物黄金交易业务，实行金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税，由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳的办法 2.按照《财政部 国家税务总局关于熊猫普制金币免征增值税政策的通知》（财税[2012]97号）的规定，自2012年1月1日起，对符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税 上述“熊猫普制金币”是指由黄金制成并同时符合以下条件的法定货币：由中国人民银行发行；生产质量为普制；正面主体图案为天坛祈年殿，并刊国名、年号。背面主体图案为熊猫，并刊面额、规格及成色。规格包括1盎司、1/2盎司、1/4盎司、1/10盎司和1/20盎司，对应面额分别为500元、200元、100元、50元、20元。黄金成色为99.9% 3.对黄金加工、商业银行等单位和个人生产销售的黄金首饰、纪念币、纪念章等黄金制品，按照17%税率征收增值税。 黄金增值税政策国际比较 目前，欧洲黄金市场发育较为成熟。其中，英国伦敦黄金市场已有300多年历史，是世界上最大的现货黄金市场，瑞士苏黎世黄金市场是“二战”后发展起来的世界性黄金自由市场，在现货黄金交易中占有重要地位。基于适应黄金市场交易的客观需要，英国和瑞士制定了专门的黄金增值税政策。 （一）英国 1.供应投资型黄金，免征增值税。具体包括： （1）纯度不低于99.5%、以金条或金片形式存在、重量为金银市场接受的黄金； （2）1800年以后铸造的、纯度不低于99%、目前是或者曾经是原产国的法定货币并且通常以不超过其含金量公开市场价值180%的价格出售的金币； （3）税务法规列明的投资型金币 同时，对于转让投资型黄金所有权的交易，包括供应未实物交割的投资型黄金、黄金借贷、黄金互换、黄金期货和黄金远期合同（但不包括黄金期权），以及通过代理人提供的服务，包括试图为指定的委托人购买前述供应的投资型黄金（无论所代理业务是否成交），也可免征增值税 2.从英国国外进口投资型黄金和黄金半成品，免征增值税 3.享受免税的纳税人可以选择放弃免税，从而抵扣其取得的进项税额，但一旦选择放弃免税，将不能再次要求该笔交易免税。 （二）瑞士 1.在国内供应（包括生产和销售）、进口黄金，均免征增值税。具体包括： （1）黄金金币，是指合法铸造的、具有海关税则号的金币。但不包括黄金纪念章，对黄金纪念章依适