税制要素与税制结构.ppt

累进税率 累进税率是随税基增加而逐级提高的税率。其具体形式表现为根据税基的大小，规定若干个等级，每个等级对应一个税率，其税率水平随着税基等级增加而递增。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。 全额累进税率在计算方法上是将税基的全部按照与之相对应的最高级次的税率计算税额，全部税基只适用一个税率。 超额累进税率在计算方法上是将税基的各部分按照相应级次的税率分别计算税额，然后合并相加为应纳税额，全部税基可能适用几个不同级次的税率。 累进税率 超额累进税率计税复杂的问题，可采取“速算扣除法”予以解决。即先计算出速算扣除数，然后运用下列公式计算出应纳税额： 应纳税额=法定税基×适用税率－速算扣除数 所谓速算扣除数，指同一税基按全额累进税率计算的税额与按超额累进税率计算的税额之间的差额。 总体而言，超额累进税率比全额累进税率具有优越性，因此，设计税制时，在二者的权衡运用上，一般都采用超额累进税率。 速算扣除数 采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法。只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。 速算扣除数的运用 个人所得税的计算，可以将应纳税所得额分成不同级距和相应的税率来计算。 如扣除2000元后的余额在500元以内的，按5%税率计算，500－2000元之间的部分（即1500元），按10%的税率计算。如某人工资扣除2000元后的余额是1200元，则税款计算方法为：500＊5%＋700＊10%＝95元。 个人所得税的计算，也可以将应纳税所得额直接按对应的税率来速算，但要扣除一个速算扣除数，否则会多计算税款。 全额累进税与超额累进税比较 比较： 若该纳税人的应税所得为25001元，按照全额累进税率纳税应为7500.3元（即25001 ×30%），而当应税所得为25000元时，仅需纳税5000元（即25000 ×20%），即应税所得额增长1元，税额却增长2500.3元。 同一笔应税所得25001元，若按超额累进税率计算，则纳税额为：25000×20%+1×30%=5000.3元。 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率 税制结构 税制结构，是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种在整个税收收入中的地位。根据税制结构中的税种是单一的还是多重的为标准进行分类，税制可以分为单一税制与复合税制。 单一税制，是指一国在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度； 复合税制，是指一国在一定时期内实行有多种税种组成的税收制度，是市场经济国家的现实选择。其关键是主体税种的选择。 发达国家多采用以所得税为主体的税制结构，发展中国家多采用商品税为主体的税制结构。经济逐渐向发达国家过渡的国家，则可能选择流转税与所得税并重的税制结构。 增值税应纳税额的计算 知识点扩展： 增值税这一概念1917年由美国耶鲁大学的亚当斯首先提出。当时的名称不叫增值税而叫营业毛利税，这与现在的增值概念相近。1921年德国西蒙斯正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。然而，增值税的实践活动直到1950年代才在法国开始。 1．什么是增值额？ 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 2．实行增值税的原因 增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在： （1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。 （2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 （3）传统的全值流