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我国公允价值计量国际趋同现状分析 　　摘 要： 公允价值计量一直是国内外关注的热点，2014年7月1日起我国正式实施《企业会计准则第39号――公允价值计量》。CAS39是我国会计准则国际趋同的重要举措，通过阐述国内外公允价值的研究和应用轨迹，着重对CAS39和IFRS13进行比较，以刻画我国公允价值计量和国际趋同现状 关键词： 公允价值；国际趋同；CAS39；IFRS13 中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki2016.10.058 1 国内公允价值研究及应用现状 我国早期会计核算的主要目标和职责是向国家报告国企受托责任履行状况。随着市场体制改革和国际会计准则的趋同，公允价值理论在学术界引起越来越多的讨论，黄世忠（1997）系统介绍美国公允价值的产生、发展以及未来展望，并预言公允价值计量将会是21世纪的主流计量模式。进入21世纪，公允价值理论在学术界引起越来越多的讨论，其中公允价值属性是争议最多的。卢永华、杨晓军（2000）对公允价值的定义进行探讨，认为公允价值指是“现价或者未来现金流量的现值”，提出公允价值在我国发展有许多有利条件。于永生（2005）认为公允价值是会计计量属性的总称，是各种计量属性的灵魂。葛家澍（2007）认为公允价值是一种独立的计量属性。董必荣（2010）认为我国应该对公允价值进行更高的定位和更广义的界定。目前，我国主流认为的公允价值适合其他计量属性平行的，是一种独立的计量属性。最近几年，学术界对公允价值的研究主要集中在公允价值相关性方面。张荣武、伍中信（2010）研究公允价值和会计稳健性的关系，发现在不同的会计计量模式下，两者关系不同。刘永泽（2011）发现上市公司和与公允价值信息具有相关性。黄霖华、曲晓辉（2014）研究174个上市公司的样本，验证我国全面引进会计准则后，证券分析师评级、投资者情绪和公允价值确认之间具有价值相关性。邓永勤、康丽丽（2015）通过研究2007至2013年我国金融业上市公司的公允价值披露层次信息，发现公允价值层次信息整体具有相关性 公允价值在我国发展应用一波三折。为了融入国际经济，1998年6月财政部颁布《企业会计准则―债务重组》，公允价值首次在我国的会计准则中亮相。然而，由于市场经济尚未健全，相应法规不到位，为企业操纵利润提供了机会，出现了许多重大舞弊现象。2001年，财政部修订了八项会计准则，取消公允价值的运用，转为账面价值。显然这只是我国会计政策的权宜之计。2006年，财政部发布了新《企业会计准则》，准则中明确的说明公允价值是会计计量属性之一，新的会计准则体系包括38个具体准则，其中17个涉及到公允价值，表明我国向国际会计更进一步。但是，新会计准则对公允价值的运用还是很谨慎的。2008年，次贷危机使公允价值成为众矢之的，在这种情况下，我国对公允价值仍然抱着审慎、客观的态度。2014年，财政部结合国际会计相关准则，并立足于我国实际需要，颁布《企业会计准则39――公允价值计量》，这是目前为止唯一一个以计量属性命名的准则 2 CAS39和IFRS13的比较 会计准则的趋同实质是各国为求经济利益最大化的妥协，是国际贸易发展的必然趋势。两大国际会计准规则制定机构IASB和FASB早在2006年就已经将公允价值列为趋同计划之一。之后几年，IASB研究FAS157的基本理论，针对关键问题进行探讨，于2011年发布公允价值计量的最新准则，即IFRS13号，这是国际会计界对公允价值研究的最新理论成果。该准则与FAS157号有着很高程度的相似。CAS39是我国对公允价值计量系统的总结，与IFRS13基本一致，是同国际趋同的重要举措。本文就CAS39和IFRS13作出比较，分析异同，对我国公允价值计量的进一步完善提供建议 2.1 公允价值的定义 CAS39中将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。IFRS13将公允价值定义为“市场参与者之间在计量日进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格（即，脱手价）”。CAS39和IFRS13基本一致，但存在两点不同。一是CAS39交易性质是“发生”，IFRS13是“进行”，此处引起的争议是公允价值是计量日的计量价值而不一定是计量日发生的交易的价格。如果计量日没有真实发生交易，那么后续的公允价值计量将无法进行，这在逻辑上出现矛盾；二是从定义上可以看出CAS39的价格是脱手价，但是并没有像IFRS13一样强调公允价值是脱手价格 2.2 公允价值初始计量 CAS39和IFRS13对公允价值初始计量的要求基本一致，主要区别有两点：一是公允