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我国税款追征时效制度研究 　　摘要：税款追征时效制度在督促税务机关及时行使权力，保障纳税人的合法权益方面发挥重要作用，将国家的征税权通过法律手段限制在一定期限之内，体现出现代国家民主法治的精神，体现出人民主权、个人与国家地位平等的重要法治思想，这是我国税收法制的重大进步。为此，力求分析我国现行税款追征时效制度存在的问题，研究借鉴不同国家和地区的做法和经验，为我国税款追征时效制度的完善提出一套合理的、有效的政策建议 关键词：税款追征；时效制度 中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki2016.27.072 税款追征是指税务机关代表国家和政府对纳税人、扣缴义务人未缴或少缴的税款进行查补追回，以使税款能够及时足额入库的一种行为。税款追征时效制度是指由税款追征行为引起的，国家对税款追征的适用条件、期限长度、追征行为的法律性质、中止中断事由及起止时间等问题做出的制度性安排。税款追征时效制度作为督促税务机关及时征收税款、提高行政效率的重要制度安排，不仅在保障国家税收收入、维护税法的权威和尊严等方面发挥重大作用，同时也平等的保护了纳税人的合法权益，兼顾了社会的公平和效率目标。但是，我国税款追征时效制度的漏洞重重。现行《税收征管法》对税款追征时效制度的规定仅用了寥寥不到三百字，不仅对税款追征时效制度的适用条件规定不够周延，对追征行为的法律性质、中止中断事由等重要问题都没有做出详尽阐述。同时，2015年初国务院法制办发布了《税收征管法（征求意见稿）》，对税额确认、税款追征等内容都做出了重大修改，说明税收征管体制面临重大体制改革，要不断适应新的社会发展要求。《征求意见稿》的出台，为税款追征时效制度的立法指明了方向，完善税款追征时效制度也已经成为完善我国税收征管体制的必然发展路径 1我国现行税法中的税款追征时效制度 追征时效是税法规定的税务机关对纳税人未缴或少缴税款进行追征的有效期限。如果税务机关在法定期间内持续怠于行使税收债权，则经过该法定期间产生税收债权丧失的法律效果，这就是税款追征时效。我国现行税款追征时效制度主要体现在《税收征管法》中 1.1税收征管法中追征时效制度对构成要素的规定 （1）适用条件。因税务机关的责任、纳税人自身计算错误、纳税人恶意漏税等行为造成未缴或少缴税款的 （2）法律构成。核定期间和征收期间。对大多数税种而言，税收成立时是抽象的税收债权债务关系，对于计税基础和应纳税额需要给予税务机关一段时间进行税务核定，抽象的税收债权债务具体化，这段期间被称作是核定期间，税务机关拥有核定权；当税额已经确定，纳税人通过自动缴纳税款或者税务机关强制征收税款实现税款的征收入库的期间，称作征收期间，税务机关拥有征收权 （3）起算时点、中止事由、中断事由均无相关规定 （4）时效期限。三年、五年和无限期 （5）时效届满的法律效力。诉权消灭主义，即超过追征期间，税务机关丧失对纳税人的税收请求权，税务机关无权要求纳税人补缴税款 1.2税款追征时效制度与其他法律时效制度的联系 1.2.1均以消灭时效制度作为其法理基础 消灭时效制度起源于古罗马的《十二铜表法》，距今已经有两千多年的历史。消灭时效制度是指权利人在法定期间内，若不及时行使权利就丧失了受民事诉讼保护的法律制度。民法的诉讼时效制度最为常见，而且被使用广泛，例如票据法、合同法、保险法、担保法等均存在消灭时效制度，权利受到期间时效的约束，来保证社会的安定和谐和效率；刑法的追诉时效要求时效届满后都不得再进行追诉与处罚，从而可以防止追诉机关或人民法院对形式追溯迟延；行政法的消灭时效，同样会因为时效的届满而丧失请求权或行政处罚权 因此，鉴于消灭时效制度在公法和私法中的广泛运用以及消灭时效制度与各大法律时效制度在本质上的一致性，消灭时效制度可以看作是各大法律时效制度的理论基础。在完善税款追征时效制度时，可以参考消灭时效制度的要素构成及法条规定，建立适合自身法律体系的时效制度 1.2.2税款追征时效制度是公法与私法相结合的体现 对于税款追征时效制度而言，法律赋予税务机关权利，要求税务机关行使征税权对未缴或少缴的税款进行追征，保证国家税收收入；法律同样规定税款追征时效，将税务机关的征税权限制在一定期限范围内，不允许税务机关的肆意妄为，保证纳税人的自身人权，并在纳税人权利受到侵害时，可以积极寻求法律保护得到权利救济。所以，税款追征时效制度不仅具有公法特色，在维护国家税法尊严、督促税务机关及时行使权力、保证国家税收收入方面发挥重要作用，更具有浓重的私法色彩，利用法律将税务机关的税收请求权限制在一定期限之内，超过期限未行使税收请求权，那么税收债权债务关系自动归于消灭或给予纳税