第十一章购货与付款循环笔记.doc

第十一章购货与付款循环（笔记） 1、购货与付款循环通常业务流程：请购—订货—验收—付款。 （1）请购单。商品制造、资源使用部门填写。不便于事先编号，但应由相关责任人员审批。 （2）订购单。采购部门编写。连续编号。 （3）验收单。验收部门根据订购单验收货物，并编制连续编号的验收单。 （4）卖方发票。 2、付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文件。 编制付款凭单的相关控制程序： （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。 （2）确定供应商发票计算的正确性。 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等，这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同）。 （4）独立审查付款凭单计算的正确性。 （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。 3、应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券的和其他资产。 4、支票付款的控制程序： （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容一致。 （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 （6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 5、在测试购货与付款循环时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍误差。另一方面，由于购货与付款的循环中各会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊，使得注册会计师在审计时常常将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。 6、采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。 7、采购与付款内部控制监督检查的主要内容： （1）采购与付款业务相关岗位及人员的设置。 （2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。 （3）应付账款和预付账款的管理。 （4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。 8、注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。 注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。 严格的讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此，注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。 9、工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。 对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 10、工程项目内部控制的监督检查内容： （1）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。 （2）工程项目业务授权批准制度的执行情况。 （3）工程项目决策责任制度的建立及执行情况。 （4）概预算控制制度的执行情况。 （5）各类款项支付制度的执行情况。 （6）竣工决算制度的执行情况。 11、应付账款的分析性复核： （1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 （3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动资负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。 （4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 12、一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务因难阶段，则应进行应付账款的函证。 函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，做为函证对象。最好采用积极式函证。 13、为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。 14、检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能无须支付。 15、上市公司，通常应在其会计报表附注中说明有无欠持有5%及以上表决权股份的股东单位账款；说