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浅析新三板会计信息披露问题 　　[摘 要] 通过对2016年股转公司向挂牌企业发送的年报问询函的相关研究发现，新三板挂牌企业信息披露存在的主要问题是：会计信息披露不准确、前后不一致;会计信息披露不完全;客户与供应商信息有误;财务核算不合理;重大事项含混不清。其原因是会计信息披露规则存在缺陷、挂牌企业治理不完善、外部监管及持续督导力不足等。其对策是：完善新三板会计信息披露的规则;挂牌企业完善公司治理;监管方加强监管力度，市场主体各司其职 [关键词] 新三板;年报问询函;会计信息披露 [中图分类号] F830.91 [文献标识码] B 随着新三板市场的快速扩容和迅速发展，新三板如何更高效的实施监管成为相关部门的新课题。2016年3月25日，9家挂牌公司收到了年报问询函，这是全国中小企业股份转让系统首次发布问询函，截至2016年4月30日，股转公司已经向18家挂牌企业发出年报问询函，问询函中涉及挂牌企业年报的各种问题，一时间成为讨论的焦点。笔者研究18份年报问询函的相同与不同之处，分析出新三板挂牌企业信息披露现状及存在的主要问题，并针对这些问题探究出原因提出相关建议 一、新三板市场现状及会计信息披露情况 从市场运行角度分析，截至2016年4月30日，做市转让的公司有1480家，协议转让的公司有5465家，共计6945家公司在新三板挂牌。从行业分布角度分析，截至2016年5月24日，在挂牌企业中，信息技术企业和工业企业的数量最多，分别占比28.6%和28.3%。虽然信息技术行业挂牌企业众多，但企业平均总资产约1.35亿，平均净资产为7500万元左右。而相比之下挂牌企业数量仅有179家金融行业，平均总资产却超过32亿，平均净资产也达到9亿。由此可见，挂牌企业之间的规模差距明显 截至2016年4月30日，共有18家挂牌企业收到了2016年度全国中小企业股份转让系统发出的《年报问询函》。这18家收到问询函的挂牌企业中，协议转让的有10家，做市转让的有8家。从挂牌时间来看在近两年新挂牌的企业最多，从行业分布来看工业制造业类企业收到的询问函最多 二、会计信息披露中的问题 （一）会计信息披露不准确、前后不一致 挂牌企业被股转公司问询的主要问题之一是会计信息披露前后不一致。第一种情况是在同年度财务报告中，会计信息存在前后不一致自相矛盾的情况。例如，谢裕大财务报表附注中，2015年“财务费用-利息收入”金额为76222.86元，现金流量表项目注释中，2015年“收到的其他与投资活动有关的现金-利息收入”金额为125，786.89元，前后金额不一致。第二种情况是本年度财务报告与上年度财务报告的会计信息存在不一致或金额差别较大的情况。例如，华岭股份公司2015年度报告财务报表附注中，管理费用所列示的明细项目的上期发生额与2014年度报告中披露的本期发生额金额差异较大 （二）会计信息披露不完全 挂牌企业会计信息披露不完全即指未按规定履行会计信息披露业务或会计信息披露不完整。如同济医药出现未披露签字注册会计师和会计师事务所地址的情况，股转公司要求其补充披露;又如九鼎集团年报中也存在信息披露不完全的现象，股转公司要求九鼎集团补充披露公司章程中约定的适用于本公司的日常关联交易具体类型以及“财务报告”部分前五名的应收账款和其他应收款名称 （三）客户与供应商信息有误 在18家挂牌企业中有两家企业存在前五大客户和供应商未能在全国企业信用信息公示系统查到的情况。在年报“管理层讨论与分析”部分，恒业世纪披露其上年度第五大客户――“上海松江飞繁消防设备有限公司”，披露该客户公司的营业收入不仅远超第一大客户为7，230万元，而且通过查询全国企业信用信息公示系统未找到该客户公司的信息;朗铭科技披露的2015年度报告中，第三和第五大供应商分别是“北京意友文化商贸有限公司”和“北京赛德阳光科技发展公司”，然而通过查询全国企业信用信息公示系统中也均未能找到相关信息。对此，两家公司的解释分别是客户公司已更名而本公司未及时更正和公司名称录入错误 （四）财务核算不合理 准确披露会计信息的一大重要基础就是要求企业合理进行财务核算。阿波罗公司于3月披露的年度报告中表明2015年阿波罗的营业收入337，570，156.14元，相对2014年度增长92.49%，其中实现净利润40，437，916.06元，相比2014年度增长了1，012.95%，对此公司解释原因是“受国家大力发展核电政策影响，本期核电业务量大幅增加，营业收入大幅增涨”。对于此解释股转公司认为过于简单，并要求阿波罗公司结合建造合同“百分比法”的收入确认政策和实际业务开展情况说明企业2015年度营业收入和净利润大幅增长的合理性。同样的问题在安尔发的年报中也有所