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  财务会计与管理会计的性质与边界问题   许金叶 （上海大学管理学院 上海 200444）     【摘要】财务会计是对外会计（external accounting），管理会计是对内会计（internal accounting）。. 这是国内外至今为止普遍流行着一种值得商榷的观点。产生这个观点的根源是人们对经济业务时间 问题的忽视。受绝对时空论的影响，人们将时间当作企业经济业务的环境，从而认为时间是会计的 外生变量而不是内生变量。与物理时间不同，社会时间融入于社会活动中。基于社会时间观，企业 不仅有过去经济活动，也有未来经济活动。作为反映企业经济活动的信息系统，会计不仅反映企业 过去的经济活动，而且反映企业未来的经济活动。随着会计分工为财务会计与管理会计，财务会计 是面向过去会计（past-oriented accounting），反映企业过去的经济活动；管理会计是面向未来会 计（future-oriented accounting），反映企业未来的经济活动。财务会计以历史成本法为计量方法， 履行会计受托责任的目标；管理会计以公充价值为计量方法，满足会计决策相关性的目标。 【关键词】财务会计；管理会计；面向过去的会计；面向未来的会计 一、引言 自 20 世纪 50 年代会计逐步形成了财务会计和管理会计两大分支以来，财务会计与管理会计的 性质与边界问题一直是饱受争议的问题。这个争议不仅尚未得到解决，从而又引发了一系列相关的 问题：一是观念认识的问题，如当前流行着财务会计是对外会计、管理会计是对内会计的观点。甚 至有大会计观与大财务观的观点1。二是学科交叉重复的问题2，造成社会资源的浪费现象丛生。如： 在当前许多《成本会计》教材中，未能区分成本会计是财务会计中的成本会计还是管理会计中的成 本会计。三是错误的信息导致错误的决策的问题，主要原因是财务会计的成本与管理会计的成本概 念混淆，如应用分摊法计算出来的平均成本并不是个别实际成本，从而得出错误的成本决策3。如果 说，这些问题并未直接关系到管理会计与财务会计性质争议的大讨论，那么，随着网络信息技术的 发展，财务会计、管理会计性质与边界问题，越来越成为企业会计信息化发展的障碍。                                                                1 作者注：大会计观，一般是指会计不必分财务会计和管理会计，就有会计；还有是说会计与财务也不分离，就用 大会计来统驭财务；大财务观是说会计与财务也不分离，就用大财务来会计。其实大会计观与大财务观在实务中老 的会计人员还存在着这些观点，但是在当前年轻中基本上还是把会计与财务相互分离。 2 许金叶：《管理会计及其课程边界的探讨》《会计之友》2008 年第 15 期。 3 H. 托马斯·约翰逊、罗伯特·S. 卡普兰，1992：《相关性已消失：管理会计的兴衰》，中国财政经济出版社   1   1、计算机“形式化处理”的需要 随着信息技术的发展，人们日益感受到计算机的“智慧”，但实际上计算机是“大愚若智”，而 不是“大智若愚”。因为，计算机在任何计算时都遵循 0、1 的布尔逻辑计算规律；计算机在处理任 何问题时都要预先建立一个形式系统，即“形式化处理”：让计算机从预定的符号串出发，按照预 定的程序进行处理，直到达到预定的符号串为止。所以，在设计基于管理会计导向的 ERP 系统过程 中，软件开发设计人员的思维必须实现以下的转变4：（1）思维方式从“模糊性”向“明晰性”转变； （2）处理问题从“回顾性”向“预见性”转变；（3）解决问题从“有限性”向“无限性”转变。而 要实现这些变化，人们必须清晰地认识财务会计和管理会计的性质与边界。只有这样，才可能设计 基于管理会计导向的 ERP 系统软件。 2、基于管理会计导向的 ERP 系统设计的需要 纵观企业网络信息化发展的历程，从时段式 MRP 阶