第五节 固定资产租赁的核算.ppt

企业财务会计 * 企业财务会计 第七版 　 * 第五节 固定资产租赁 一、固定资产租赁的形式 （一）租赁 ——在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获得租金的协议 （二）租赁的主要特征 ③区别于三种情况 ①转移资产使用权——不改变资产所有权 ②取得资产使用权以支付租金为代价——有偿 资产购置 资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等 资产借用合同——无偿 第五章 * 第五节 固定资产租赁 一、固定资产租赁的形式 （三）固定资产租赁的形式 经营租赁 融资租赁 （四）固定资产租赁形式的确定 一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经营租赁： 第五章 * 第五节 固定资产租赁 一、固定资产租赁的形式 （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（合同约定或合理判断）； （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立合同的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权； （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般为75%以上）； 第五章 * 第五节 固定资产租赁 一、固定资产租赁的形式 ①租赁期满所有权转让 ②承租人有购买选择权 ③租赁期较长：占预计使用寿命的75%以上 ④最低租赁付款额现值（承租人）或最低租赁收款现值（出租人）与租赁资产公允价值（租赁开始日）几乎相当（接近） ⑤租赁资产一般只有承租人能使用（特殊性） 第五章 实质：相当于分期付款购入（承租人） * 第五节 固定资产租赁 一、固定资产租赁的形式 （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为90%以上）； （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 固定资产经营租赁具有以下特征： 租赁期满，承租人有退租或续租的选择权 租赁期限较短——是为了满足生产经营上季节性、临时需要 与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 （一）租入固定资产 发生的初始直接费用,直接计入当期损益,列为“管理费用”等 租入固定资产——列为代管物资 租赁费 一次支付 一年期以上的（预付租金）：通过“预付账款”账户进行核算 按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 租入资产不计提折旧，其基本账务处理: 支付初始直接费用: 借：管理费用 贷：银行存款等 支付租赁费（不跨年的）： 借：制造费用（车间租入固定资产） 管理费用（厂部租入固定资产） 销售费用（专设销售机构租入固定资产） 贷：银行存款等 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 注意： ①一次支付一年期以上的租赁费，应通过“预付账款”账户进行核算。 ②应付未付的租赁费，一般通过“其他应付款”账户进行核算。 ③支付的资产押金，通过“其他应收款——存出保证金”账户进行核算。 举例见教材106页[例5-15]。 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 （二）出租固定资产 出租资产计提的折旧、发生的修理费、技术服务费等 所有权不变 明细核算：“生产经营用”、“未使用”等转为“出租” 租金收入（按应计） 出租资产 列为“其他业务收入” 列为“其他业务成本” 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 （二）出租固定资产 出租资产收入应交税费 第五章 有形动产出租 (属现代服务业) 应交增值税 ——列“应交税费”账户 相关税费 不动产出租——应交营业税及相关其他税费 列入“营业税金及附加”账户 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 基本账务处理： 出租资产时： 借：固定资产——出租固定资产（XXX） 贷：固定资产——生产经营用固定资产 收到或确认租金收入： （1）有形动产出租收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）不动产出租收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 第五章 * 第五节 固定资产租赁 二、固定资产经营租赁 出租固定资产计提折旧：