09-第九章_全面预算.ppt

第9章 全 面 预 算 P170 本章学习目标 了解编制全面预算的意义和作用 熟悉全面预算的基本体系和方法 掌握全面预算的具体编制 9.1. 全面预算9.1.1 全面预算的意义和作用 全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，形成一个完整的体系。它以预算和决策为基础，使各个职能部门的管理人员知道在计划期间应该做什么，做多少，从而确保整个企业计划期间的工作顺利进行。同时，全面预算也是企业实施预算控制的基础。 1. 明确计划期的工作目标和任务 全面预算是各级部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准的依据，在经营管理中发挥重大作用，主要表现在以下几个方面： 1. 明确计划期的工作目标和任务 2. 沟通和协调各个职能部门的工作 3. 控制企业日常营运活动 4. 考核、评估实际工作绩效 9.1.2 全面预算体系的构成内容 通常情况下，全面预算包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。 特种决策预算又叫专门决策预算，是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。特种决策预算包括资本性支出预算和投资决策预算两种类型。 日常业务预算也叫经营预算，是指以企业计划期间日常经营活动直接相关的经营业务为对象而编制的预算。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等内容。 财务预算是全面预算体系中的最后环节，是以企业计划期间的现金收支、经营成果和财务状况为对象而编制的预算，主要包括现金收支预算、预计利润表和预计资产负债表等。 全面预算是在预测和决策的基础上，以销售预算为起点，根据企业的未来总体规划编制的。在三类预算中，日常业务预算是全面预算的基础，财务预算的综合性最强，日常业务预算和特种决策预算最终都可以折合成金额反映在财务预算内，所以人们有时称财务预算为总预算，称日常业务预算和特种决策预算为分预算，它们共同构成一个完整的、以销售预算为起点、以日常业务预算和特种决策预算为主体、以财务预算为最终的有机结合的全面预算体系，其相互关系如图9.1所示。 9.2 全面预算的编制方法 P172 全面预算的编制方法，包括固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算和概率预算等。 9.2.1 固定预算方法与弹性预算方法 按编制预算时的基础是某一个固定业务量还是一系列可预见的业务量，预算编制方法可分为固定预算方法和弹性预算方法。 1. 固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 优点是：计划期内所涉及的各项预算指标都是固定数据，具有相对固定性，在计划期内一般不予修改或更正。 有缺点： (1) 过于机械呆板。在此方法下，不论预算期内实际业务量水平是否发生变动，都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。 (2) 缺乏可比性。当计划期实际发生的业务量与编制预算所依据的预计业务量存在差异时，各项指标的实际数与预算数就失去了可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。 对于那些未来业务量不稳定，其水平经常发生波动的企业来说，如果采用固定预算方法，就可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表现得尤其突出。因此，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 【例9-1】：固定预算方法局限性的讨论 苏城南岗有限公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表6.1所示：。 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表9.2所示。 从表9.2中可以看出，实际成本与未按产量调整的预算成本相比，超支较多；实际成本与按产量调整后的预算成本相比，又节约不少。 在产量从1 000件增加到1 400件的情况下，如果不按变动后的产量对预算成本进行调整，就会因业务量不一致而导致所计算的差异缺乏可比性；但是如果所有的成本项目都按实际产量进行调整，也不够科学。因为制造费用中包括一部分固定制造费用，它们是不随产量变动的，即使按产量调整了固定预算，也不能准确说明企业预算的执行情况。 2. 弹性预算 P173 弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 与固