代购与代销的差别.doc

代购与代销的区别：代购是接受他人委托将委托人需要的商品买进来然后交给需要这个商品的他人。代销是接受他人委托，将他人的商品卖出去，然后将卖商品的钱交给委托你的他人，他人支付给你佣金。 代购代销业务，是征收增值税还是征收营业税，为什么同一行为要交不同的税种？在什么情况下要交增值税，什么条件下要交营业税？是对商品交易行为还是对代购代销劳务？这也是营业税与增值税所涉及的区分比较难的一个问题。　　委托代销商品的税收政策及会计处理问题　　委托代销商品历来是商品销售的重要方式之一。这种销售方式既可以减少委托方的商品积压以加速资金周转，又可以减少受托方的商品资金占用以降低商品经营风险。关于委托代销商品业务的税收及会计处理方法会计并不是都很清楚的，在这里加以归纳解析。 《营业税税目注释》明确：代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。 　　一、委托代销商品业务中税务及会计处理方法 代销是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。代销货物有以下三个特点： 代销的货物，其所有权属于委托方； 受托方按委托方规定的条件出售； 商品的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。在这项业务中会涉及增值税和营业税两种税务处理。在双方均为增值税一般纳税人的条件下，可以对双方的处理方法作如下分析。　　1.受托方只收取手续费，严格按照委托方规定的价格销售商品。在这种代销方式下，委托方在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额。由于受托方按委托方规定的价格销售，必然导致同一业务的销项税额与进项税额相等，一般情况下，受托方交纳的增值税额为零。同时，对受托方收取的手续费收入应作为向委托方提供的劳务报酬并交纳营业税。　　例1：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价200元／件，该商品成本120元／件，B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单（增值税税率17%，营业税税率5%）。　　（1）A企业的税务及会计处理：　　①将甲商品交付B企业时，　　借：委托代销商品　　12000元　　　贷：库存商品　　12000元　　②收到代销清单时，　　借：应收账款-B企业　　23400元　　　贷：主营业务收入　　20000元　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　3400元（20000×17%）　　借：主营业务成本　　12000元　　　贷：委托代销商品　　12000元　　借：营业费用　　2000元　　　贷：应收账款-B企业　　2000元　　③收到B企业汇来的价款净额时，　　借：银行存款　　21400元　　　贷：应收账款-B企业　　21400元　　（2）B企业的税务及会计处理：　　①收到甲商品时，　　借：委托代销商品　　20000元　　　贷：代销商品款　　20000元　　②实际销售商品时，　　借：银行存款　　23400元　　　贷：应付账款-A企业　　20000元　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　　3400元（20000×17%）　　借：代销商品款　　20000元　　　贷：委托代销商品　　20000元　　③取得A企业开具的专用发票时，　　借：应交税金-应交增值税（进项税额）　　3400元　　　贷：应付账款-A企业　　3400元　　④支付A企业款项并计算代销手续费时，　　借：应付账款-A企业　　23400元　　　贷：银行存款　　21400元　　　　　主营业务收入（或其他业务收入）　　2000元　　⑤计算应交纳的营业税时，　　借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）　　100元　　　贷：应交税金-应交营业税　　100元（2000×5%）　　2.受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费。这种代销商品业务可以视同买断的一种情况。委托方同样要在收到受托方的代销清单当天开具增值税专用发票，以专用发票上注明的税额确认销项税额；受托方以委托方所开具增值税专用发票上注明的税额确认进项税额，但其销项税额应按实际售价与增值税税率的乘积计算得出，并开具相应税额的增值税专用发票。也就是说，如果受托方将代销商品加价出售，仍与委托方按原协议价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销商品的手续费，则对此差价（不包括增值税）不应再征收营业税。　　例2：承例1，B企业实际售价为240元／件，与A企业按协议价200元／件结算，不再另外收取手续费，其他条件不变。　　（1）A企业的税务及会计处理