定基石：营业税的差额征税总结.docVIP

营业税的差额征税总结 编制说明：营业税差额征税计税依据的确定散见于条例及其实施细则和多个税收规范性文件，其管理国家税总并未出台统一文件，部分省市税务机关基于税收征管需要分别制定了适用于本税务机关管辖范围内的规范性文件，但编者曾查阅山西地税网站，未发现有我省出台的相关配套文件，只是链接至厦门地税出台的管理办法而已。 法律法规： ———新《营业税暂行条例》（国务院令第540号）第五条： 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 【解析】：营业额： 1、一般为：全部价款和价外费用； 2、五种情况差额计税：1）运输业、2）旅游业、3）建筑工程总分包；4）金融商品买卖；5）其他。 建筑业总分包 （一）对税法的归纳 对条例第五第（三）款即建筑业总分包解析： 一、与旧法的差异： 课税对象变化：新法限定为“建筑工程”；而旧法表述为“建筑业”，范围收窄（按国税发[1993]149号，建筑业包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业）； 删除了关于“转包”业务的相关规定。 二、分包人限定为“单位” 《实施细则》第九条　条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。 故：分包给“个人”的不适用差额征税的规定。 计税营业额不包括建设方提供的设备的价款 此处为不包含装饰劳务在内的所有建筑业劳务，包含但不限于建筑工程 《实施细则》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 《实施细则》第七条　纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：　　（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；　　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【总局答疑】 问：总包方将建筑工程分包给个人的，总包方能否扣除分包款后缴纳营业税？ 答：根据《营业税暂行条例》第五条第三项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全额价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。《营业税暂行条例实施细则》第九条规定，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。因此，纳税人将建筑工程分包给个人或个体户的，其支付的分包款项不能扣除。 国家税务总局纳税服务司?? 2011年04月18日 问：建筑业分包单位如何缴纳营业税并开具发票？ 答：根据《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第五条第三项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。暂行条例第十一条取消了原“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定。在新营业税条例下，建筑安装业务总承包人对分包收入不再负有法定扣缴营业税的义务，而应该由分包单位以其取得的分包收入全额自行申报缴纳营业税，不管总包方与分包方间关于税金负担问题如何约定，均改变不了分包方营业税纳税义务人的性质，故分包单位应当就其取得的分包收入全额向总包单位开具建筑业发票。如分包单位属于提供建筑业务的同时销售自产货物的，应按规定分别开具建筑业发票和增值税发票。 国家税务总局纳税服务司?? 2011年06月13日 【山西省税务局答疑】 关于对建筑企业总承包商及分包商营业税如何缴纳？的回复 发表时间：2009年01月16日????点击率：1323 ——————————注：该资料下载于：山西地税网站——————————————咨询内容：您好： 我单位是山东的一家施工企业，现在山西承揽了一项工程，后又将一部分工程分包给山东一家施工企业，