第三章 消费税.ppt

3.5.1出口应税消费品免税 原因: 不含消费税出口,促进对外贸易的发展 发挥这一税种的调节作用（P83） 3.5 出口应税消费品退（免）税 3.5.2 出口应税消费品退税的范围 1. 出口货物退还消费税的优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。 2. 外贸企业受其他非外贸企业（包括非生产性的商贸企业和生产性企业）委托代理出口的应税消费品，不予退税。（P84） 3.5 出口应税消费品退（免）税 3. 有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品已实行免税，该应税消费品在出口时不再含有消费税，所以不再退还消费税。 3.5 出口应税消费品退（免）税 3.5 出口应税消费品退（免）税 出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况： 1.出口免税并退税：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品。 2.出口免税但不退税：有出口权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。 3.出口不免也不退税：一般商贸企业委托外贸企业代理出口。 3.5.2 出口应税消费品的退税率 出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额就是税法规定的征税率或单位税额。 出口企业应将出口的不同税率的应税消费品实行分别核算，并分别申报退税。凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 3.5 出口应税消费品退（免）税 （二）出口应税消费品退税的计算与管理 1.适用定额税率的出口应税消费品计算公式为： 应退消费税额=出口数量×单位税额 2.适用比例税率的出口应税消费品计算公式为： 应退消费税额=出口货物的工厂销售额×税率 “出口货物的工厂销售额”指外贸单位从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额。 （三）已办理退税的出口应税消费品，发生退关退货的，报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。（实际是外贸企业）　　纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关退货的，经所在地主管税务机关批准可暂不补税，待其转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。（实际是生产企业） 3.6.1 消费税的纳税义务发生时间 消费税的纳税义务发生时间根据权责发生制确定，即纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口的应税消费品于报关进口时纳税。 3.6 消费税的征收管理 1,纳税人采取赊销和分期收款方式 2,纳税人采取预收款方式销售 3,纳税人采取托收承付和银行委托收款 4.纳税人采取其他结算方式 3.6 消费税的征收管理 3.6.2 消费税的纳税期限 1. 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。（P85） 3.6 消费税的征收管理 2. 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（P85） 3. 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 3.6 消费税的征收管理 3.6.3 消费税的纳税环节 1. 生产销售的应税消费品为销售环节。 2. 自产自用的应税消费品为移送使用环节。 3. 委托加工的应税消费品为受托方交付消费品环节。 4. 进口应税消费品为报关进口环节。 3.6 消费税的征收管理 3.6 消费税的征收管理 【例】根据《消费税暂行条例》的规定，下列消费品在移送使用时，需要交纳消费税有？ （ ） A、酒厂将自产的白酒移送勾兑低度酒 B、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛 C、制药厂将自制酒精移送生产药膏 D、烟厂将自制卷烟发给职工作福利 答案：BCD 5. 自1995年1月1日起，金银首饰的消费税由生产销售环节改在零售环节征收。经营单位进口金银首饰的消费税,也由进口环节征收改为在零售环节征收。改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰；以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称“金银首饰”）。 3.6 消费税的征收管理 3.6.4 消费税的纳税地点 1. 纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 3.6 消费税的征收管理 2. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个