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会计报表附注信息披露问题探究 　　摘要：财务报表是企业利益相关者了解公司财务状况、经营成果和现金流量的重要工具，附注作为其重要组成部分，能够有效提高信息广度和深度，有助于提高决策效率和效果。文章对上市公司会计报表附注披露的现状进行分析，从会计准则和基础理论出发，并结合我国实际情况和国外经验，分析原因，对改善这一现象提出合理化建议，进而对提高我国整体信息披露的水平提出相关对策 关键词：会计报表附注 会计制度 信息披露 从上世纪90年代我国证券市场起步以来，我国上市公司日益增多，截至目前，上市公司数量已达到三千多家，对上市公司的信息需求量越来越大、质量也越来越高，上市公司信息披露制度经过二十多年发展，也明显得以完善。在上市公司信息披露中，“四表一注”作为最基本的信息披露内容，地位突出。会计报表附注作为其中重要组成部分，除了能够结合财务报表相关数据形成更加深入的财务分析外，也能够将无法在报表中以数字形式提供的定性信息全面反映，进而大大提高信息透明度，为报表使用者提供更加全面可靠的财务信息。但是目前我国会计报表附注披露还存在些许问题亟待解决，无论从完善信息披露的制度和理论，还是从改善我国会计信息披露的质量上看，对该问题进行深入探析仍具有重大现实意义 一、公司会计报表附注信息披露的特点 （一）内容上，报表附注信息披露存在不全面、不真实 我国企业会计准则已经基本实现了与国际会计准则的趋同，为更加全面有效的信息披露提供指引。同时，证监会在2010年发布了第1号公告明确了上市公司报表附注需要列示的十三项内容，具体包括：公司基本情况；会计政策、会计估计和前期差错；税项；企业合并及合并财务报表；财务报表项目附注；资产证券化业务的会计处理；关联方及关联方交易；股份支付；或有事项；承诺事项；资产负债表日后事项；其他重要事项及母公司财务报表的主要项目附注。可以看出要求披露的内容已经相当丰富，但与美国报表附注比较，不难发现：第一，其报表披露的内容仍有欠缺，目前美国上市公司向投资者披露预测性财务信息的现象十分普遍，而我国上市公司会计报表附注涉及该项内容的较少；第二，美国会计报表附注披露尤其强调质量，我国大部分上市公司在准则和相关法律法规要求下，机械式地披露相关内容，质量却无法满足使用者要求。除此之外，管理层编制会计报表及附注时，在敏感项目的披露上会存在不真实的情况以期达到特定目的，如关联方交易、或有事项、承诺事项等方面是“重灾区域” （二）形式上，会计报表附注披露过于单一 我国会计报表附注以文字说明和表格为主，相比较美国报表附注图表结合、形式多样的披露方式，我国会计报表附注信息披露在形式上存在着局限性，单一程式化的披露降低报表使用者对相关信息的利用程度；附注本身目的就在于补充说明和解释，不应局限格式，美国信息披露十分重视潜在投资者，因此报表注释的内容不仅丰富，而且表现方式也十分清晰，便于报表使用者理解，从而吸引投资者，而我国在报表附注的披露方式上没能放开，无法降低非专业人员理解报表的难度，某种程度上也降低对潜在投资者的吸引力 （三）作用上，会计报表附注披露存在效用不突出的问题 首先，会计报表已披露相关财务数据信息，报表附注则应将重点放在非财务数据且对使用者有用的信息上，但根据目前报表附注披露的信息来看，其中有大部分的财务信息与报表信息重合，尤其是财务报表项目附注部分披露的内容，造成附注披露内容冗长而无效；其次，由于会计信息反映的是过去时点和期间的财务状况、经营成果和现金流量，对影响未来决策方面的其他信息就显得尤为重要，但其在这一方面的欠缺使得外部使用者很难获取有效信息，影响判断，还有表外事?的披露缺乏规范和统一、管理层避免不利事项披露的倾向等，造成投资者和债权人难以把握企业未来动向；最后，由于附注是由知悉内情的管理层编制，外部审计人员在对该部分信息的甄别核实上存在局限性，鉴于时间和成本约束，注册会计师对该部分存在的问题可能“鞭长莫及”，降低会计报表信息的可信度，影响报表使用者决策 二、 我国上市公司会计报表附注信息披露问题产生的原因 （一）信息披露方面的准则和相关法规不完善 相关制度制定者有全国人大、国务院、财政部和证监会，各级从不同立场制定相关规则，造成了在实际执行过程中的信息披露不一致，特别是上市公司在接受财政部和证监会双重管辖时，不当管理易造成信息披露的混乱。财政部出于保持我国上市公司与国际其他企业信息披露的可比性的目的，在准则制定和实施上要求做到国际趋同，缩小会计信息披露与国际准则的差异；证监会通过制定相关公告对上市公司会计制度进行规范和监督，强调我国会计准则与国际会计准则的规范和统一，但我国信息披露市场的不健全，使得趋同难以等效，形式上与国际并肩，内容和实质却远不及发达国家 （二）