项目五 企业所得税会计业务操作.ppt

项目六 企业所得税会计业务操作 内容提要 任务一 纳税人和征税对象的确定 一、纳税人的确定 任务二 企业所得税税款计算 境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得已经计入利润总额的金额。 对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除 某企业为居民企业，2014年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。 例：某企业为居民企业，2012年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。 某企业为居民企业，2015年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。 某企业为居民企业，2015年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。 某企业为居民企业，2015年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元） 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。 例： 某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。 某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。 纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；调减减计10%收入的部分。 例：某企业2015年利用废旧物资产生A产品，全年销售A产品共取得收入5000万元。 三新开发费用：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 计入损益的金额小于税法允许扣除的金额。 境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。 　所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 。 例：某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计摊销50万元，相关税费68万元。 　　　抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照其投资的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。 小型微利企业的减征税额:应纳税所得额×（25%－20%） 高新技术企业的减征税额:应纳税所得额×（25%－15%） 民族自治地方企业的减征额 其他专项优惠减征额 《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》 《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》 《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 当年抵免所得税额：专用设备投资额×10% 当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免 应税所得额计算公式如下： 应税所得额=应税收入额×应税所得率? 或 = 应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 应纳所得税额=应税所得额×适用税率 任务三 企业所得税会计核算 任务四 企业所得税纳税申报 二、企业所得税的申报 月（季）度预缴纳税申报表 填报年度纳税申报表（流程图） 年度纳税申报表（企业基础信息表） 年度纳税申报表（收入明细表） 年度纳税申报表（成本支出明细表） 年