出口、退(免)实务操作(2010 12.18 PPT).pptVIP

第一部分 出口退税的大背境及有关知识介绍 一、出口退税大背境 二、出口退税的概念 三、出口货物退税的范围 1、不可申请办理出口退税的出口货物(财税[2010]57号)取消部分钢材、有色金属加工材等6类406种 2、特许退税的货物 四、办理出口退税所需凭证 1、流通型出口企业办理出口退税应提供的单证 2、生产企业办理出口退（免）税应提供的单证 3、办理退税可不提供收汇核销单的出口货物 4、远期收汇备案证明 出口货物退（免）增值税计税依据 商业：进项金额（按照出口数量和购进单价计算） 生产企业：FOB价（以出口发票计算的离岸价为准，如当出口发票不能如实反映实际离岸价的，则必须按照实际FOB价向主管的国税机关申报。） 出口货物应退消费税计税依据 商品流通企业：实行先征（从量定额，从价定率）后退。 生产企业：实行不征不退。 一、一般贸易应退增值税的核算1、流通型出口企业应退增值税的计算 应退税额=增值税发票货物价格×现行退税率 应计入成本的税额=增值税发票货物价格×（征税率-退税率） 1、某外贸公司购进家用冷藏箱一批，进货价格100万元，增值税税率17%，进项税额17万元。出口销售折成人民币120万元。箱包的出口退税率为13%。 会计处理： 生产企业退税公式： A式：当期销项税-[当期进项税-FOBX牌价X（17%-退税率）-不可抵扣进项税]-上月留抵税=正数（交税）、负数（可以退税） B式： FOBX牌价X退税率= 上列两式金额取绝对值比较后，退小数。 3、某生产企业本期出口24万美元（FOB价，折合200万元人民币），内销180万人民币，同期国内采购原料150万元，进项税额为25.5万元。该产品征税率为17%，退税率为13%。 会计处理： 4、某生产企业本期出口24万美元（FOB价，折合200万元人民币），内销100万人民币，同期国内采购原料150万元，进项税额为25.5万元。该产品征税率为17%，退税率为13%。 会计处理： 5、如同期国内采购原料400万元，进项税额为68万元，其他条件同例4。 会计处理： 二、一般贸易应退消费税的核算 1、流通型出口企业应退消费税的计算 例6、某进出口公司购入化妆品出口，工厂开来的“税收（出口货物专用）缴款书”中列明的消费税额20,000元。 会计处理： 2、生产企业应退消费税的计算 生产企业自营出口应征收消费税的产品，按规定应直接予以免税。 3、外贸企业进料加工复出口货物应退税额的计算 外贸企业进料加工复出口货物应退税额的计算： 出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应交税额 其中:销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额X抵减税率-海关已对进口料件的实征增值税税额 其中:抵减税率：出口货物退税率与进口料件征税率按照孰小原则抵减（国税发[2000]165号第四条），抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。 （国税发[1999]101号） 4、生产企业进料加工复出口货物应退税额的计算： 生产企业进料加工复出口货物应退税额的计算： 计算公式同生产企业自营出口退税公式。 五、进料加工贸易例题：进口料件虽需征税，但实务中往往可减免75%或85%的税。 ①对口合同 ②非对口合同 例1：进口料件12万美元（CIF价，折合100万元人民币），关税税率20%，增值税税率17%，进口料件减免85%税收，则进口环节应交进口关税3万元，应交增值税2.6265万元。 进口关税＝到岸价格（关税完税价格）×关税税率 进口增值税＝（到岸价格＋进口关税）×增值税税率 ①生产企业自行加工案例 例2：某生产企业某月出口24万美元（FOB价，折合200万元人民币），当期海关核销免税进口料件组成计税价格50万元，内销100万人民币，销项税额17万，出口比例为51%，同期国内采购原料A：150万元，进项税额25.5万元；B：400万元，进项税额68万元。该产品征税率为17%，退税率为13%。则： ②商业企业委托加工案例 ?例3：接例1并设为商业企业时，如加工费占材料成本20%即20万，加工费增值税税率17%即3.4万，产品退税率13%。 应退税额=20*13%+2.6265（进口环节已征增值税）=5.2265万 征退税率之差20*（17%-13%）=0.8万转销售成本。 ③商业企业作价加工案例 例4：接例1并设为商业企业时，作价加工销售开发票103万元，销项税额17.51万元，如加工费占材料成本20%，收回成品价格123.6万元，进项税额21.012万元。 销售进料料件应低