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第四章 存货 一、基本结构框架 存货及其特征 存货的范围及其内容 存货概述 存货的确认 存货的初始计 存货发出的计价 原材料核算的内容 存货 原材料 原材料按实际成本计价的核算 原材料按计划成本计价的核算 包装物的核算 其他存货 低值易耗品的核算 委托加工物资的核算 存货的期末计价 存货期末计价与清查 存货的清查 二、重点、难点讲解 知识点一 存货的确认和初始计量 （一）存货的定义与确认条件 1、存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：该存货的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠计量存货成本采购成本、加工成本和其他成本。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 2、确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。?没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。材料对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，可变现净值预计高于成本中的成本是指产成品的生产成本。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关具有类似最终用途目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 三、典型例题讲解 【例单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（　）。　　A制造企业为生产产品而发生的人工费用 　　B商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费　　C商品流通企业进口商品支付的关税　　D库存商品发生的仓储费用【答案】D【解析】选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用；选项A，应先计入生产成本，产品完工时转入产品成本；选项BC，均应直接计入存货成本。【例单选题】公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：公司为公司提供Y产品2