审计中博弈模型的扩展分析.pdfVIP

第20卷第2期 大 学 数 学 Voi．20．NO_．2 2004年4月 COLLEGE MATHEMATICS Apr．2004 审计中博弈模型的扩展分析 陈华友 (南京大学管理科学与工程研究院，南京 210093； 安徽大学数学系，合肥 230039) [摘 要]进一步研究审计中的博弈分析．在更为一般的条件下分别建立了审计机关与被审计部门之间 的完全信息静态博弈模型和无限阶段重复博弈模型，得到审计机关最优混合策略及其对弄虚作假罚款系数 的公式，探讨了影响局中人行为的若干因素，提出了加强审计工作的几点建议． [关键词]审计；博弈模型；混合策略；Nash均衡 [中图分类号]0225；F224 [文献标识码]B [文章编号]1672—1454(2004)02—0001—05 I 引 言 审计是由专职机构依法对被审计部门的财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、有效性进行检 查、评价的一种监督性行为．因此加强审计监督，有利于对被审计部门的内部控制制度、其它经营管理制 度以及经营管理活动进行评价，从而促进经济效益的提高；同时也有利于制止违法乱纪等行为，以维护 经济秩序和市场经济的正常运行．然而目前财经领域里的违法、违规现象时有发生，所以进一步依法加 强审计监督是十分必要的．文献[1]指出审计机关与被审计部门存在着博弈关系，利用博弈论方法对审 计监督作出定量分析，这对提高审计力度、审计效率具有一定的现实意义．但是文献[1]建立的混合策略 的审计博弈模型基于如下一些基本假定： (i)审计机关的代理人——没有败德行为发生． (ii)审计人员的业务素质很高，只要被审计部门存在违法、违规现象，审计部门审查就能完全查出． (iii)被审计部门若存在违法、违规现象，对其经济上没有处罚，即认为罚款系数为0． 显然上述假定(i)，(ii)，(iii)不能和实际情况完全相符，因此本文在更为一般的条件下，建立了审计 机关与被审计部门的完全信息静态博弈模型和无限阶段重复博弈模型，得到国家审计机关最优混合策 略及被审计部门弄虚作假时的罚款系数公式，并且讨论了多种因素对局中人最优混合策略的影响，所得 出的结论对审计工作具有一定的指导意义． 2 完全信息静态审计博弈模型及其Nash均衡解 本文的审计博弈模型有如下四个基本假定： (i)审计机关由于人员编制及审计监督成本等原因，审计机关不可能对被审计部门实行全面审计 监督．即只能对一部分被审计部门实行审计监督．设审计机关对被审计部门实施审计监督的概率为P ． 同样由于国家法律的约束及被审计部门采用欺骗策略时存在的成本等原因，被审计部门也不可能全都 实施欺骗策略．设被审计部门不欺骗的概率为P ．显然，O≤P ≤1，O≤P ≤1． (ii)审计机关的审计监督和被审计部门采用欺骗策略时均存在成本．设审计监督的成本为c ，被审 计部门采用欺骗策略时的成本为c ，其中c 0，c O． [收稿日期]2003—05—03 [基金项目]安徽省教育厅科研基金资助项目(2oo2kjo22) 2 大 学 数 学 第20卷 (iii)审计机关的代理人——审计监督人员中的极少数有败德行为或业务素质低下等原因，在审计 监督中存在少数弄虚作假的被审计部门“漏网”的现象．设审计机关对弄虚作假的被审计部门的查出比 例为是，它是已查出弄虚作假的金额和总的弄虚作假的金额之比．显然0志≤1． (iv)设m表示被审计部门总的弄虚作假的金额，a表示审计机关检查出被审计部门存在弄虚作假 时所制定的罚款系数，a0． 在上述四个假定之下，审计博弈模型由下列三个因素确定： 1)局中人的集合．设Ⅳ一{1，2}，其中局中人1表示审计机关，局中人2表示被审计部门． 2)每个局中人有一个纯策略的有限集合．设局中人1纯策略的集合S 一{n ，n。}，局中人2纯策略的 集合S。一{b ，b。}，其中n 表示实行审计监督，n。表示不实行审计监督，b 表示被审计部门不欺骗策略，