第五节 进出口税费.ppt

商学院 廖万红 第五章 进出口税费 考试大纲要求： 基本要求1．掌握进出口税费的种类。2．掌握确定进出口货物原产地的方法。3．掌握税率适用的有关规定。4．掌握审查确定进出口商品完税价格的方法。5．掌握进出口税费的计算方法。6．掌握进出口税费缴纳的有关规定。 第一节 进出口税费概述 进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税进出口税费的依据：《海关法》、《关税条例》 一、关税海关代表国家征收的一种流转税，课税对象：是进出关境的货物和物品。纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。（一）进口关税1、含义：2、计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）（1）从价税（以CIF价计算完税价格）以货物、物品的价格作为计税标准。 应征税额 = 货物的完税价格×进口从价税率 （2）从量税以重量、数量、容量等计征， 07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。应征税额 = 货物数量 × 单位税额 （3）复合税同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。复合税税额 = 货物的完税价格 × 从价税率 + 货物数量 × 单位税额 （4）滑准税以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。（公式见教材242页） 3、进口关税的种类进口正税 ：按《进出口税则》的税率征收的关税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收） 反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。 反倾销税=完税价格×适用的税率报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。 （二）出口关税公式：出口关税税额 = FOB / （ 1+关税税率 ）× 关税税率以FOB价为完税价格计征，且不含关税 （鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂）例：某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币＝1.1元人民币。出口税率为30％。求出口关税？ CFR :7610×1.1×450吨＝3766950元 运费：850×450吨=390150元 FOB=3766950-390150=3376800元 出口关税: 376800/(1 + 30%)*30%=2597538元  注 意： 1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算 2.出口货物应按FOB计算。 2007年对钢坯实行暂定税率，对一般贸易和边境小额贸易出口尿素征收季节性暂定税率。注意：暂定税率优先于普通税率 （三）暂准进出境货物进出口关税期限为60个月，15天以上不足一个月的，按一个月算；不超过15天的，免征。每月关税税额=关税总额 × （1/60）每月进口环节代征税 = 代征税总额 × （1/60） 二、进口环节海关代征税：增值税、消费税，船舶吨税 （一）增值税：流转税1、含义以新增价值为课税对象2、征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元的免征。3、征收范围和税率基本税率17%；适用13%增值税率的货物：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； 4、计算公式： 增值税组成价格=关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额 应纳税额=组成价格×增值税税率 （二）消费税1、含义以消费品和消费行为的流转额作为课税对象2、征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。3、征收范围 2006年4月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：（1）新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税（2）停止对护肤护发品征收消费税（3）调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征收；◎ 航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税；白酒征收复合消费税， 按20%的税率计征从价消费税 + 1元/千克的单位税额计征从量税。 进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。 4、消费税计算公式（1）从价征收：以组成价格为计税价格组成计税价格 =（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）应纳税额 = 组成计税价格×消费税税率 =（完税价格+