高级财务会计第23章会计政策、会计估计变更和会计差错更正课件.ppt

第九章 会计政策、会计估计变更 和前期差错更正 本章结构 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 差错更正 本章重点 会计政策、会计估计变更和会计差错的概念 追溯调整法的处理 未来适用法、追溯重述法的含义 会计政策、会计估计变更和会计会计差错更正应披露的内容 第一节 会计政策及其变更概念 一、会计政策的概念 （一）会计政策的概念 指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 如：计量基础发生改变；存货发出成本计算方法的变更；长期股权投资的会计处理方法；收入确认的原则、投资性房地产的后续计量等等。 公司在选择会计政策时应考虑的三个方面的内容 （1）谨慎性；（2）实质重于形式；（3）重要性 （二）会计政策的特点： 在我国，会计政策的采纳和运用具有如下特点： 1、会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法； 2、会计政策由国家统一的会计准则规定，是指导企业进行会计核算的基础 3、企业对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外； 4、企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。除了满足条件进行会计政策变更的。 （三）会计政策的披露： 企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项： 1、存货的计价；（计价方法） 2、长期股权投资的核算；（如成本法或权益法） 3、投资性房地产的后续计量（成本模式或公允价值模式） 4、固定资产的初始计量 5、生物资产的初始计量 6、无形资产的确认 7、非货币性资产的计量 8、收入的确认 9、合同收入的确定是完工百分比法或其他方法 10、借款费用的处理（资本化或费用化） 11、合并政策；(合并范围的确定原则、会计处理、合并报表原则、母子公司会计政策一致性等) 12、其他。（财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等） （四）会计政策与会计准则的区别和联系 会计准则是基本原则，是会计行为规范化要求，着眼于群体，有共性；会计政策是企业选择的原则、程序和方法，着眼于个体。 会计政策依赖于会计准则，其选择必须在会计准则的许可范围内；会计准则固定会计政策的选择，又为会计政策的选择提供余地。 二、会计政策变更的概念 （一）会计政策变更的概念 指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 企业满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。如： ①《企业会计准则》； ② 国家统一的会计制度； ③《中华人民共和国增值税暂行条例》等 2、会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。主要指有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。 如：情况变化引起存货发出计价方法的变更等 （三）下列情况不属于会计政策变更： 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：经营租赁方式改为融资租赁方式。 2、对初次发生的或不重要（金额不大或对决策不具多大影响，需要职业判断）的交易或事项采用新的会计政策。 如：对于低值易耗品改用新的摊销方法，因为在企业不重要，影响不大，不属于会计政策变更。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 1、以会计确认是否发生变更作为判断基础。（采购支出、研发支出） 2、以计量基础是否发生变更作为判断基础。（投资性房地产模式） 3、以列报项目是否发生变更作为判断基础。（共同控制合营企业合并报表，现个别报表） 4、根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得数据所采用的处理方法，是会计估计。 如：固定资产折旧方法、折旧年限等的改变；坏账计提比例变化； 无形资产的摊销方法，等等，属于会计估计变更。 四、会计政策变更的核算 会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理，采用哪种会计处理方法，应根据具体情况确定。 国家发布了相关会计处理方法的，按规定核算； 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的（其累计影响数能够合理的确定），应当采用追溯调整法进行处理； 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。 （一）追溯调整法 1、追溯调整法的含义 指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2、追溯调整法的步骤 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 会计政策变更的累计影响数 指按照变更后的会计政策对以