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1自考高级财务会计第一章外币会计
自考《高级财务会计》课程辅导;;第一节 外币会计概述;一、外币与外币业务 ;(二)记账本位币的选择
1.记账本位币的概念
2.企业选择记账本位币的一般原则
3.企业境外经营记账本位币的选择
我国,通常以人民币作为记账本位币
4.记账本位币的变更(会计政策变更)
(三)外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算;二、外币会计的产生和发展 ;三、汇率及汇兑损益 ;在直接标价法下:
升水时,远期汇率=即期汇率+升水数字
贴水时,远期汇率=即期汇率-贴水数字
在间接标价法下:
升水时,远期汇率=即期汇率-升水数字
贴水时,远期汇率=即期汇率+贴水数字;(二)汇兑损益
1.概念
2.类型
(1)交易汇兑损益。
(2)兑换汇兑损益。
(3)调整外币汇兑损益:按期末市场汇率进行调整。
(4)外币折算汇兑损益。——不体现在帐上,只作报表
;第二节 外币交易会计;一、外币交易及其会计处理;二、外币交易会计的基本方法;(二)两项交易观点
1.两项交易观点的概念
在两项交易观点下,当汇率发生变动时,原购货成本或销售收入不作调整,而是作为汇兑损益处理,购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。两项交易观点被认为符合公认会计准则。
有两种方法处理交易结算前汇兑损益:
第一种方法是作为已实现的损益,列入当期收益表;第二种方法是作为未实现的递延损益,列入资产负债表,直到交易结算时才作为已实现的损益入账。
2.会计处理
例子P32;例:2008年12月1日,甲企业进口材料一批,购货成本为USDl0000,已办理入库手续,当日即期汇率为USD1=RMB7,约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费,2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6,2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。要求:按照两项交易观,根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。(2010.1第33题) ;解:(提示:本题没有指出采用其中哪种,考试时采用任意一种方法即可。);采用两项交易观的二种方法时:
交易发生日
借:原材料 70000
贷:应付账款 USD10000/RMB70000
报表日
借:应付账款 10000
贷:递延损失 10000
结算日
借:递延损失 7000
贷:应付账款 7000
借:应付账款 USD10000/RMB67000
贷:银行存款 67000
借:财务费用—汇兑损益 3000
贷:递延损失 3000;单一交易观点与两项交易观点的比较;三、我国外币交易的会计核算;例:我国企业外币交易会计的核算原则有( ?)? (2011.1)
A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整? B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整? C.外币账户既要采用外币记账,又要折算为记账本位币记账? D.交易发生时,采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? E.交易发生时,采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额?;(二)我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理
1.科目设置
包括:库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等
对于汇兑损益,金融企业设置“汇兑损益”账户;一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。
;2.账务处理
(1)外币交易日的账务处理
①收到外币业务的账务处理
A.收到外币投资的账务处理
会计分录:;例:2009年10月试题
1.根据我国会计准则的规定,企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时,所选用的汇率是( )A.即期汇率B.远期汇率C.合同约定汇率D.即期汇率的近似汇率
2.根据我国会计准则的规定,下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是( )A.固定资产B.应付账款C.无形资产D.实收资本 ;B.收到外币筹资额的账务处理
会计分录
C.结汇业务的账务处理
会计分录
;②付出外币业务的核算
会计分录
③外币兑换业务的账务处理
会计分录例子
;(2)资产负债表日外币项目调整的账务处理
①外币货币性项目的调整
外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债,外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8
如编报
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