第08章税收制度20121005.ppt

第八章 税收制度 第一节 税制度构成要素与分类 一、纳税人（主体） 纳税人：是纳税义务人的简称，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税单位指申报缴纳税款的单位，可以是个人、夫妻、家庭、公司等。 代扣代缴义务人指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 二、课税对象（课税客体） 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。 相关概念 税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。 税源：指税款的最终来源，或者税收负担的最终归宿。 三、税率 税率是应纳税额与课税对象或计税金额之间的关系或比例。 （一）定额税率 （二）比例税率 单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 （三）累进税率 四、纳税环节 课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。 一次课征制 多次课征制 五、减免税、附加和加成 减免税是对某些纳税人和课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规定。 困难性减免、鼓励性减免、投资性减免等。 税收附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算收入的款项。 税收加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额。 六、税收的分类 一、商品税、所得税、财产税 二、直接税和间接税 三、从量税和从价税 四、价内税和价外税 五、中央税、地方税和共享税 六、一般税和目的税 第二节 我国现行税制 一、增值税 内涵：是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。 我国增值税课税对象包括： 1、货物； 2、应税劳务； 3、进口货物。 增值税的计算 一般纳税人 应纳税额 = 销项税额-进项税额 销项税额=应税销售额×适用税率 小规模纳税人 应纳税额 = 应税销售额×征收率 我国增值税税率： 一般纳税人：基本税率17%、低税率13%和零税率。 小规模纳税人：3%的征收率。 二、营业税 内涵：营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。 纳税人：提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 计税依据：提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。 思考：营业税与增值税的区别 《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号） 三、消费税 内涵：对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。 纳税人：境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人。 课税对象：14个税目。 消费税的纳税环节 1、生产环节：生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 2、进口环节：进口的应税消费品，由进口报关者报关进口时纳税。 3、零售环节：金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。 消费税税目、税率 四、个人所得税 纳税人：居民，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。 课税对象： A 工资薪金所得 B 个体工商户的生产、经营所得 C 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 D 劳务报酬所得 E 稿酬所得 F 特许权使用费所得 G 利息、股息、红利所得 H 财产租赁所得 I 财产转让所得 J 偶然所得 税率 起征点和免征额 个人所得税——工资、薪金所得 个体工商户的生产经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 五、企业所得税 纳税人：企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。居民企业和非居民企业 征税对象：企业所得税以纳税人取得的生产、经营所得和其他所得为征税对象。 比例税率：25% 优惠税率： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的认定条件如下： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元 其它企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元 六、土地增值税 土地增值税的纳税人 ：转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人 。 七、房产税 房产税的征收范围 ：城市、县城、建制镇和工矿区房产。 房产税的纳税人：房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。 计税依据：按计税余值计税和按租金收入计税。 税率： 依照房产余值计算缴纳的，税率为１.２％； 依照房产租金收入计算缴纳的，税率为１２％。 八、契税 契税的纳税人在中华人民共和国境内转移土