《中级会计实务》辅导讲义4(124页).pptVIP

2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义 第四章 投 资 第一节 投资的确认 第二节 短期投资 第三节 长期债权投资 第四节 长期股权投资 第五节 长期投资减值 投资新旧教材的变化 第四章　投资 第一节　投资的确认 补充内容： 一、投资的特点： （一）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；如： 1、支付现金以购买债券?换取债权投资； 2、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等?换取股权投资。 这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。 （二）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。如： 1、商品流通企业的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益； 2、工业性企业所拥有的为生产产品而持有的固定资产，为企业带来的经济利益不很直观，须通过用生产的产品创造的经济利益得到体现。 3、投资通常是将企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。 （三）某些投资，如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖，这种投资实际上是将现金投入证券交易所（或证券交易代理机构），通过证券的买卖获取收益。这种收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部分，即价差收入。 二、投资的分类 　对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提。按照不同的标准，投资有各种不同的分类，主要有： 股权投资 按照投资性质分类 债权投资 其他长期投资 　　　　　　　　　　　　　　　　短期股票 按照投资对象变现能力 短期投资 短期债券 和投资目的分类 短期其他 长期投资 第二节　短期投资 一、短期投资初始投资成本的确定 1、概念：是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 2、符合短期投资的两个条件 （1）能够在公开市场交易并且有明确市价； （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 3、计价基础：短期投资应以初始投资成本计价。 　　企业会计制度规定，投资在取得时应以初始投资成本计价。 1、初始投资成本＝买价（不含股利和利息） 　　　　　　　＋税金＋手续费 2、不构成初始投资成本的有： （1）已宣告但尚未领取的现金股利； （2）已到付息期但尚未领取的债券的利息。 　　　注：购入短期债券投资实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。 二、短期投资的现金股利和利息 1、持有期间获得的现金股利或利息?冲减短期投资的账面价值； 借：银行存款 　贷：短期投资 2、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。 借：银行存款 　贷：应收股利或应收利息 短期投资持有期间取得的股利和利息 　　　例：某公司2000年3月1日购入A公司15万股股票作为短期投资，每股价格为6元。5月15日收到A公司分派的现金股利30000元，股票股利10万股。收到分派的股利后，该公司所持有的A公司股票每股成本为（3.48）元。 分析： 　股票每股成本＝（15×6－3）÷（15＋10） 　　　　　　　＝3.48（元） 例如：企业于12月31 购入A公司股票40000股，每股面值1元，并准备随时变现。A公司已于12月20 宣告分派股利(至12月31 尚未支付)，每股0．2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另支付手续费400元，该股票的实际成本为(C)元。 A．40000 B．48400 C．40400 D．48000 分析：48000+400-（40000×0.2） 三、短期投资的期末计价 1、计价方法?成本与市价孰低法； 2、成本与市价法的含义 （1）短期投资成本＞市价?按市价反映； （2）短期投资成本＜市价?按成本反映。 3、体现的会计核算原则?谨慎性原则 4、成本与市价孰低法的运用 　　　例如：A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2001年12月31日短期投资成本与市价金额如下： 　　　假设A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备。 　　　要求分别计算