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会计准则制定模式研究 一、研究意义 19世纪以来，随着工业资本主义的迅速发展，股份公司形式的不断完善，两权分离，即资本的所有权与经营权的分离，已成为了西方主要发达资本主义国家企业的主要组织特点。这种分离就必然形成企业外部的利益关系集团，如投资人、债权人、政府机构等。他们必然要通过会计信息来了解企业的财务状况和经营成果，并强烈要求会计信息的公允性、相关性和真实性。由于所有者与经营者信息的不对称，并且不同的信息使用者有不同的使用要求，为调节各自利益，满足不同需要，因而就需要制定会计准则对会计信息的生成、披露加以规范。随着资本市场的完善，股份高度分散，会计信息的使用者多元化，对信息的质量要求不断提高，对会计信息的披露提出了更高要求，迫切需要制定会计准则以规范会计实务。会计准则己成为适应市场经济和资本市场发展、促进国际资本流动的一种最有效的会计规范形式。通过会计准则的制定与实施，促进了会计界不断改进会计实务，提高会计报表的可靠性，一致性和可比性，消除或减少了信息不对称及所引起的相关问题，以提供有助于决策的相关可靠的会计信息，从而实现资源的有效配置。 但是怎样的会计准则是理想的，能够提供不仅能满足企业经营管理的需要，更能对利益相关者提供有效，可靠，可比的会计信息。各个国家基于本国的利益，都有不同的看法。而我们对于会计准则的研究就必先从准则的制定模式入手，准则的制定模式直接的影响到了所制定准则的倾向性。全面的了解和分析准则的制定模式，并对其做出理性的评价，不仅有利于加深我们对会计准则的理解，更给予我们俯视准则的高度，从一个宏观的角度，全局性的把握准则制定的走向。 二、文献综述 对于会计准则制定模式研究，国内外的学者都提出了许多看法，在此将较具有代表性的观点进行回顾。 曹秀冬（2006）认为，从全球范围来看，会计准则的制定模式可以从不同的角度按多种不同的角度多种标准来界定。比如会计准则的制定权归属，制定机构的选择，制定内容的的详简，制定人员的来源结构，制定过程的公开性独立性的等等都可以成为划分会计准则制定模式的依据。目前，会计界比较多的从会计准则制定权归属和制定内容详简程度来划分会计准则的制定模式。 刘峰（2003）认为，严格的说，原则导向与规则导向的会计准则之间并没有一个明确的界限，规则导向的会计准则更具体、更复杂； 李志光（2004），目前，各国会计准则的制定大体可分为两种模式，一种是政府型准则制定模式，如法国、日本、中国:另一种是民间型准则制定模式，如美国、英国、澳大利亚等。 黄世忠等 (2002)认为，原则导向模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的氛围。理想的准则制定模式应当是以原则为基础的。 《2002年萨班斯一奥克斯利法案》，严格的说来该法案并不是学术上的文献，而是针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台法案对美国《1933年证券法》、《1934年证券交易法》作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。 2.会计准则制定模式的分类标准 根据之前我们回顾的文献中所谈到的，对于会计准则制定模式的分类标准有很多，比如会计准则的制定权归属，制定机构的选择，制定内容的的详简，制定人员的来源结构，制定过程的公开性独立性等等。结合其他的相关文献我们发现，以制定机构的选择不同与制定内容的详简程度这两个标准运用的最为广泛。 首先，按照指定机构的选择不同，可以将准则制定模式区分为，政府主导型与民间主导型与混合型。政府主导型指的是由政府部门直接制定会计准则。民间主导型是由民间机构为主体制定会计准则。但是，实际上准则的制定或多或少都会受到两个制定主体的影响，所以一般我们认为，现行的准则制定体系更倾向于一种混合型的制定模式。而混合型的制定模式又可以分为两类：一类是由民间负责制定，政府不直接干预，但是对其日常的运行及最终制定的准则，拥有监督和管理权。另一种是以政府出面制定，但是政府对准则的制定较为愿意吸收社会上利益相关者的意见，综合考虑各方利益，最终政府出具且确保其权威性的准则。 其次，按照制定内容的详简程度，可以将准则制定模式区分为，规则导向型，原则导向型和目标导向型。这是基于会计准则的内容是以何为基础来划分的。其区别主要在于会计准则内容是详细具体还是比较概括。规则导向型是指在制定会计准则的同时，出台各种解析公告，实施指南，详细的为经济业务会计处理的各个方面提供指导。原则导向型是指在制定会计准则时，只规定一些概括的原则，而不全面规定在各种可能的情况下应该怎样的处理。目标导向型，是指在制定会计准则时，强调某项业务的会计处理应达到的目标，比如反应交易或事项的经济实质，提高会计信息对信息使用者的决策有用性，实际上是对原则导向与规则导向二者的某种意义上结合。 四、会计准则制定模式的分类 在之前的论述中我们知道了会计准则