制造型企业成本控制研究.doc

制造型企业成本控制研究 关键字： 制造型企业 成本控制 一、绪论 1、研究背景 在我国加入了WTO之后，我国的企业开始直接面对众多国际企业的激烈竞争。企业要想在这种激烈的竞争的环境中谋求生存和发展，就必须加强企业的成本管理。当前，我国发展的经济阶段，决定了制造型企业仍占我国经济相当比重。在一定时期内，我国作为“世界工厂”的地位可能长期得不到改变。相对于国外发展成熟的企业来说，无论在资金、人员素质、管理经验、企业文化还是品牌建设等方面，我国大多数制造型企业都处于下风。而相当一部分中小型制造企业，更是仅仅依靠成本优势来维持自己的竞争力。 从2007年下半年以来，国际国内形势变化剧烈，给中国广大中小型制造企业的成本优势带来了巨大的挑战。国家发改委中小企业司发布的报告显示，今年上半年共有6.7万家规模以上的中小企业倒闭。成本压力主要来自以下几个方面。 （1）人民币持续升值，给出口导向型企业带来巨大成本压力。 （2）原材料和能源价格上涨，企业相关成本提高。 （3）2008年1月，新劳动合同法的颁布实施，大大提高了人力成本。 （4）出扣退税政策的变化，体现了产业政策的导向作用，给一部分高能耗企业带来成本压力。 （5）由于全球经济一体化，随着美国次贷危机扩展为金融危机，进而演变为全球范围的经济危机，国际国内消费市场可能面临较长时期的不景气局面。制造业产品面临的市场压力最终会传递到价格上，演变为成本压力。 2、研究意义 本文通过分析我国中小型制造企业面临的各种成本压力，以非财务角度，从管理方面初步提出在企业建立全面成本控制体系，消除浪费，提高效率，维持企业竞争优势。 二、理论研究综述 所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。下面阐述几种主要的成本控制理论。 1、成本动因理论 库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中第一次提出了“成本动因”（cost driver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。 传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利分析，以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。这虽不失为成本管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成本动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。 从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。比如，按照作业成本法（ABC法--Activity Based Costing）对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用）。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。 通过进一步分析可以发现，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，即成本函数可表示为：成本＝f（客观动因，主观动因）。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本高低的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。从成本控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。 2、林俊提出的CSS成本控制体系。 2000年开始，中国的林俊创立了国际上第一个面向供应链成本管理体系构建的《CSS成本体系标准》（Cost System Standards），提出了符合实际的“多因多果+面向对象+体系化管理”理论和手段，否定了传统基于会计准则的“多因一果”成本核算的所有成本控制方法。 CSS成本体系以产品、质量、效率、客户、人力资源、资金占用、安全、风险、环保九大成本为核算对象和控制对象，使企业能够根据不同性质的成本对象采取不同的面向对象的控制方法。 3、成本控制专家李践，从实际应用的角度，总结提炼出控制成本的12种途径，包括砍价、砍人手、砍