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第八节　固定资产和投资性房地产 　　　　 　　【知识点】固定资产概述　　 　　1.固定资产的概念　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。　　（2）使用寿命超过一个会计年度。 　　2.固定资产的分类　　（1）按经济用途分类　　①生产经营用固定资产　　②非生产经营用固定资产　　（2）综合分类　　①生产经营用固定资产 　　②非生产经营用固定资产　　③租出固定资产　　④不需用固定资产　　⑤未使用固定资产　　⑥土地　　⑦融资租入固定资产 　　3.固定资产的科目设置　　固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理。　　“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。　　★“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。　　【提示】固定资产盘亏通过“待处理财产损溢“科目核算，盘盈通过”以前年度损益调整“科目核算　　此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。　　【提示】以上减值准备科目不可以转回。 　　【知识点】固定资产的取得　　1.外购固定资产（价+税+费）　　★企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。　　可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。　　（1）购入不需要安装的固定资产　　借：固定资产　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款 　　（2）购入需要安装的固定资产　　A.购入时　　借：在建工程　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　B.支付安装费用等时　　借：在建工程　　　　贷：银行存款 　　C.安装完毕达到预定可使用状态时　　借：固定资产　　　　贷：在建工程 　　【★例题·计算题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。甲公司应编制如下会计分录：　　（1）计算固定资产成本　　固定资产买价 　　　　30 000　　加：运输费　　　　　　　300　　包装费　　　　　　　　　400　　　　　　　　　　　　 30 700　　（2）编制购入固定资产的会计分录　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　30 700　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）5 100　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　35 800 　　【例题·计算题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为34 000元，支付运费10 000元；支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：　　（1）购入需要安装的设备时　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　 210 000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　244 000　　（2）支付安装费时　　借：在建工程 　　30 000　　　　贷：银行存款 　　30 000　　（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本＝210 000＋30 000＝240 000（元）　　借：固定资产 　　240 000　　　　贷：在建工程 　　240 000 　　【例题·计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录： 　　【类比】 买家电　　 　　（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：　　100 000 000+750 000=100 750 000（元）　　（2）确定设备A、B、C的价值比例为：　　　　（3）确定A、B、C设备各自的成本：　　A设备的成本为：　　100 750 000×45%=4