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销售收入的确认原则 销售收入的确认原则 一、企业 销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （结合国税函[2008]875号文件） 1.商品销售合同已经签订 ，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认： （一）一次性全额收款方式 采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。 销售收入的确认原则 （二）分期收款方式（新会计准则的纳税调整问题） 采取分期收款方式销售开发产品的，①应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。②付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 1、注意收入同成本要配比。（收入分期，成本不能按全部）2、现实生活中有傻傻的，提前付款的情况么？（凡事不符合常理，背后必有问题）“躲猫猫事件”。。。 3、新所得税法的规定（实施条例第23条第一款），没有提到提前付款的情形如何处理。 实施条例23条： 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 如果企业采取企业会计制度，则税收同会计无差异；如果采用会计准则，则存在会计同税收的差异。 销售收入的确认原则 （二）分期收款方式（新会计准则的纳税调整问题） 某企业采取分期收款方式销售商品，商品价值为250万元，对方可以分3年交付价款，每年100万元。(读懂申报表的知识） 则： 借：长期应收款 300万 贷：主营业务收入250万 未实现融资收益50万 借：主营业务成本210万 贷：库存商品210万 借：未实现融资收益 20万 贷：财务费用 20万 此时第一年应当调整如下：第5行，调减收入150万，第40行调增140万元（即调减140万成本），第36行，调减未确认融资收益20万元。申报表中未涉及分期收款的成本问题。 以上3个步骤，就完成了调整。 销售收入的确认原则 （三）银行按揭方式（两个条款） 采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其①首付款应于实际收到日确认收入的实现，②余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。 第十九条 企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。 销售收入的确认原则 （三）银行按揭方式（也存在会计同税收的差异） 1、首付款和按揭款确认收入时间的不一致，如何解决其销售成本的分摊问题？ 2、按揭保证金是否允许在按揭收入中扣减？（次贷危机） （国税函发【2007】1272号文件） 3、关于银行按揭款项的稽查 （1）伪造银行按揭合同案例（别墅和住宅卖一样的价钱） （2）假按揭案例（建设银行假按揭事件、森豪假按揭事件） 问：假按揭在税收上如何处理呢？（疑难解答） 税收不区分合法收入与非法收入，一律纳税。 销售收入的确认原则 （三）银行按揭方式 专题：假按揭的税务处理 1、假按揭的特征 （1）购房人员能在工资表中看到（本企业人员） （2）内部人员买房不便宜，反而贵。 （3）将按揭销售收入计入短期借款，混同融资行为。 （4）财务费用中列支个人按揭利息。 （5）企业代替个人还按揭款项，计入其他应收款。 （6）房子没有卖出去前的租金，冲销个人应收款。 2、稽查查到以后的交涉。（不要轻言放弃，作退房处理） 利用银行和税务信息的不对称，争取“实质重于形式”。 销售收入的确认原则 五、销售收入的确认原则 （四）委托销售方式 思考：代理销售和销售的区别？（国税函【2005】917号） 向海外支付佣金 1、境外支付佣金（国税发[1999]242号） 2、第二十条 企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。 思考：向海外支付佣金，是否代扣代缴营业税及预提所得税？ 第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： (一)提供或者接受条例规定劳