房地产业营改增介绍.ppt

* * 举例：某企业2015年1月1日购置税控系统专用设备6000元（含税价），该项资产按3年折旧，每年折旧2000元。 购入时，借：固定资产 6000 贷：银行存款 600 0 按规定全额抵减增值税时， 借：应交税费—应交增值税(减免税款) 6000 贷：递延收益 6000 * * 每年折旧时，借：管理费用 2000 贷：累计折旧 2000 同时，借：递延收益 2000 贷：管理费用 2000 如发生技术维护费500元，借记管理费用500元，贷记银行存款500元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记应交税费—应交增值税(减免税款) 500元，贷记管理费用500元。 * * 目 录 第二节 营改增的行业范围 第一节 营改增背景 第三节 纳税义务人 第四节 应纳税额计算 第五节 税收征收管理 第六节 涉税业务会计处理 第七节 营改增对策提示 * * 1、物管费用收入：可以按6%税率一般计税方法征收增值税，亦可以按3%征收率简易征收办法征收增值税。一般物业公司选择按3%征收率简易征收办法征收增值税 2、会议费用收入：只能按6%税率一般计税方法征收增值税。 3、不动产租赁收入，假设按11%税率一般计税方法征收增值税。 一、不同税率应税收入分开核算 * * 4、有形动产租赁收入：只能按17%税率一般计税方法征收增值税。 5、销售货物收入，只能按17%税率一般计税方法征收增值税。 6、其它各种收入，必须依据的正式财税文件规定范围确认适用税率或征收率。 上述不同收入，必须分开核算才能按规定的税率或征收率征收增值税，否则会出现从高适用税率或征收率情况。 一、不同税率应税收入分开核算 * * 案例1：广州吉祥物业经营有限公司（以下简称吉祥公司）是2011年成立的物业公司，营改增前连续12个月应税服务销售额为6000万元。假设2015年10月起国家全面完成营改增计划。2015年11月物管费用收入含税412万元（吉祥公司选择按3%征收率缴纳增值税），会议费用含税收入53万元，销售水含税收入23.4万元,不动产租赁含税收入55.5万元。除物管费用收入相应不可抵扣进项1万元外，其它可以抵扣的进项税额为6万元。假设2015年10月无留抵金额。 一、不同税率应税收入分开核算 * * 1、如果分开核算：吉祥公司2015年11月 （1）、按一般计税方法应纳增值税为 53÷（1＋6%）×6%＋23.4÷（1＋17%）×17%＋55.5÷（1＋11%）×11%－6＝5.9万元 （2）、按简易计税方法应纳增值税为 412÷（1＋3%）×3%＝12万元 （3）、吉祥公司2015年11月应缴纳增值税为 5.9＋12＝17.9万元 一、不同税率应税收入分开核算 * * 2、如果不分开核算，根据财税[2013]106号附件二第一条第一款第三项规定，兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 （412＋53＋23.4＋55.5）÷（1＋17%）×17%－（6＋1）＝72.03万元 不分开核算造成企业税收损失72.03－17.9＝54.14万元 。 一、不同税率应税收入分开核算 * * 特殊货物和应税劳务（含固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁）同时用于简易计税方法计税项目和一般计税方法计税项目，其进项税额可以全部扣除。 依据财税[2013]106号附件1第二十四条第一款：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 二、进项税处理 * * 案例2：吉祥公司2015年11月购进清洁车3辆，含税价为11.7万元，取得增值税专用发票，税额为1.7万元。因清洁车同时用于简易计税方法的物业管理费用项目，亦用于按一般征税方法会议专用项目。故上述1.7万元的增值税可以全部抵扣，而不是按比例抵扣。 二、进项税处理 * * 案例3：吉祥公司2015年12月购进1台小轿车，给总经理使用，能否抵扣增值税进项税？ 二、进项税处理 财税[2013]106号文：取消该条 财税[2011]111号：“（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 * * 三、营改增企业一般纳税人效果计算 总收入100，收入 =100÷（1+11%）=90.09 销项税金：=9