所得税会计准则课件.doc

第二节、所得税的会计确认与计量 递延所得税资产的确认 第二节、所得税的会计确认与计量 （二）递延所得税资产的计量 　 确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。 第二节、所得税的会计确认与计量 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。 例题 第二节、所得税的会计确认与计量 四、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税费用组成: 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税 当期应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差异）×所得税税率 如何确定所得税费用 1.根据当期应交所得税金额 借：所得税费用 贷：应交税费―应交所得税 第二节、所得税费用的确认和计量 2.计算暂时性差异对所得税影响金额 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 3.所得税费用的确定 =当期所得税+递延所得税 产生应纳税 暂时性差异 产生可抵扣 暂时性差异 甲公司2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25[%]。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）2008年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （3）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （4）当年投资收益中确认了国债利息收入50万元。 （5）因违反环保法规被处以罚款支出10 万元。 　 假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，并且甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： 　（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 　（2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额如下： ①应收账款的账面价值＝5000－500＝4500（万元） 　　应收账款的计税基础＝5000（万元） 产生可抵扣暂时性差异500万元。 　 ②存货的账面价值＝2600－400＝2200（万元） 　存货的计税基础＝2600（万元） 　产生可抵扣暂时性差异金额400（万元） 　　③交易性金融资产的账面价值＝4100（万元） 　　交易性金融资产的计税基础＝2000（万元） 产生应纳税暂时性差异金额2100万元。 （2）计算2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税 和所得税费用如下： 应纳税所得额＝ 6000＋500＋400－2100－50＋10＝4760（万元） 　　应交所得税＝4760×25[%]＝1190（万元） 　　递延所得税资产＝（500＋400）×25[%]＝225（万元） 　　递延所得税负债＝2100×25[%]＝525（万元） 　　所得税费用＝1190＋525－225＝1490（万元） 　（3）编制甲公司确认所得税费用的会计分录如下： 　　借：所得税费用 1490 　　 递延所得税资产 225 　　 贷：递延所得税负债 525 　　 应交税费－应交所得税 1