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新企业会计准则讲解 主讲：闫丽敏 北京同道兴会计师事务所首席合伙人 北京注册会计师考试委员会考前辅导师资 （二○○七年十一月）  目 录 页码 目 录 1 中国会计准则体系背景及特点 6 企业会计准则应用指南——会计科目变化 10 企业会计准则——基本准则 12 企业会计准则第3号——投资性房地产 21 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 43 企业会计准则第20号——企业合并 63 企业会计准则第2号——长期股权投资 80 企业会计准则第8号——资产减值 92 企业会计准则第18号——所得税 114 附：财政部、国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知  ●中华人民共和国财政部令第33号根据《国务院关于＜企业财务通则＞、＜企业会计准则＞的批复（国函〔1992〕178号）的规定，财政部对《企业会计准则》（财政部令第5号）进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。二六年二月十五日2006〕4号” “为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，现予批准，自2007年1月1日起施行。现行的《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。执行中有何问题，请及时反馈中国注册会计师协会。” 二○○六年二月十五日  ? 中国会计准则体系的特点 一、会计准则体系特点概括 （一）立足国情 新会计准则属于法律体系。 （二）国际趋同 新会计准则实现国际趋同。 （三）涵盖广泛 新准则涵盖了各类企业各项经济业务。 （四）独立实施 新准则是可独立实施的会计准则体系。 二、企业会计准则体系的组成 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、准则应用指南和解释公告等组成。 三、企业会计准则的层次 　　我国企业会计准则分为三个层次: （一）基本准则 （二）具体会计准则+会计准则应用指南 （三）解释公告 财政部2006年11月发布《企业会计准则—应用指南》，2007年4月出版了《企业会计准则讲解》,2007年底前将发布《解释公告》。 我国新会计准则实施后,就实务中遇到的实施问题,将以财政部规范性文件形式陆续印发解释公告,这与国际财务报告准则体系中的解释公告相同。 四、国际会计准则与中国会计准则两大实质性差异 国际会计准则与中国会计准则暂存的两大实质性差异： （一）在没有投资关系的情况下，国家控制的企业不视为关联方差异。 （二）长期资产减值不得转回差异。 五、中国会计准则与国际财务报告准则规定不同但不构成差异的事项 （一）同一控制下的企业合并 ▲我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。 （二）公允价值计量 谨慎使用公允价值。 （三）持有待售的非流动资产和终止经营 （四）设定受益计划 （五）恶性通货膨胀会计 六、比国际财务报告准则安排更加合理的中国会计准则 中国会计准则在某些项目的安排上作了适当凋整： （一）金融工具确认和计量 （二）保险合同准则 （三）长期股权投资 七、企业会计准则体系的等效 贯彻中央“走出去”战略，为企业、会计行业参与国际竞争奠定重要基础。 等效就是具有同等效力。 会计准则等效是指我国企业在那些实施国际财务报告准则的国家或地区上市 ，按照中国会计准则编制的财务报表不再进行调整，即使调整也只对个别项目做出说明或者编制极少项目的调节表，毋须再按国际财务报告准则进行全面转换。 等效还涉及审计准则，注册会计师按照等效的审计准则出具的审计报告也应当是认可的。 （一）中国与欧盟的等效 2008年，欧盟要认同中国准则国际等效。2008年底前，中国的企业按照中国准则编制的财务报告在欧盟的27个成员国市场上有认同是国际准则。要认同中国的注册会计师。 （二）中国与美国的等效 2007年7月31日，美国为了与国际准则趋同，美国证监会从市场角度发布两个消息：（1）“非美国公司在美国上市，可以采用国际准则（英文版准则）”；（2）“美国本土的公司可以选用国际准则”。两个消息的发布给中国准则今后在美国等效奠定了基础。 （三）中国内地与香港的等效 香港从2005年开始直接采用国际财务报告准则。今后要统一为中国会计准则。 八、会计理念的转变 ◆（一）由利润表观念转向资产负债表观念 强调资产、负债，更强调净资产，弱化利润表观。考核企业业绩主要是净资产。 1．资产负债观资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量然后，再根据所定义的资产和