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会计国际化对银行监管的影响---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 出纳工作内容 编辑:王菲 文章来源：新浪 会计国际化必然会对各国的经济管理产生重要影响，其中对银行监管的影响尤为显著。为有效应对会计国际化的影响，我们有必要对会计和银行监管之间的差异进行深入的分析，以便更好地协调会计与银行监管之间的关系，保证银行监管工作的顺利开展，维护银行体系的稳定。　　一、会计国际化与银行监管的关系 　　会计和银行监管有不同的目标，各自沿着不同的理论体系发展。同时两者又是互补的，银行监管过程中需要借助会计数据信息，而银行监管能够有效弥补会计信息自身存在的不足，有利于宏观经济管理部门更加全面地了解银行机构的经营状况。 　　（一）会计目标。会计目标在实务中主要表现为会计准则的制定目标，目前会计学界对于会计准则制定目标方面倾向于信息“中立性”的观点。“中立性”观点认为，会计信息应该与所反映的客观经济事实的价值运动相一致，不带有任何的个人偏见。美国财务会计准则委员会在第2号概念公告中也将“中立性”作为会计信息质量的构成内容，指出“中立性”是指“报告的信息不带有达到预定目标或导致特定行为模式的偏见”。国际会计准则将“中立性”作为财务报表的重要质量特征，认为“财务报表内包含的信息要可靠，就必须中立，也就是不带偏向的。如果财务报表通过选取和列报信息去影响决策和判断，以求达到预定的效果或结果，那财务报表就不是中立的”。因此，“中立性”是会计学界对会计信息质量的最基本要求，是评判会计准则质量的重要衡量指标。 　　（二）银行监管目标。巴塞尔新资本协议规定，银行监管的目标是通过对银行提出统一的资本金要求，促进国际银行体系的稳定性和银行国际竞争的公平性。我国银行业监督管理法也明确规定，“金融监管的目标是为了加强对银行业的监督管理，规范监督管理行为，防范和化解银行业风险，保护存款人和其他客户的利益，促进银行业健康发展”。而银行监管的目标决定了对银行保守的评估，更关注银行的未来，以前瞻性和风险性为本，更为强调银行业的风险管理能力。因此，银行监管的目标本身不是“中立性”的，并带有达到促进银行体系的稳定、防范和化解银行业风险，保护存款人和其他客户的利益的预定目标，期望能够导致银行注重风险管理、维护金融稳定的特定行为模式。 　　二、会计与银行监管的差异 　　由于会计和银行监管具有不同的发展目标，导致了两者在许多方面存在差异，集中表现在以下两个方面。 　　（一）银行资本的界定。从会计角度来看，资本主要为了盈利而投入，目标是为股东创造价值。在数量上，是银行全部资产减去全部负债以后的余额，代表着股东对银行的控制权、收益权以及对银行净资产的索取权。形式上，会计资本主要包括普通股、优先股、资本公积、盈余公积、留存收益、未实现损益和库存股票等项目。 　　银行监管对银行资本则有不同的理解。巴塞尔协议在确立统一资本监管原则中强调了资本的“风险缓冲器”本质，即资本被用于充分吸收银行非预期损失，发挥风险支撑的作用，这一定义从理论上使银行风险与资本建立了直接而明确的联系。我们通常把这种监管意义上的资本称为监管资本，根据吸收损失能力的不同，监管资本又可分为核心资本和附属资本两大类。因此监管当局在确定银行资本的本质时，主要考虑是否吸收损失，只要能够吸收损失，即使不是会计资本，也可以算作是资本。例如，可以计入银行附属资本的包括银行重估储备、一般准备、可转换债券、普通次级债和高等次级债等。如果不能有效吸收损失，即使它是会计资本，也不能算作监管资本，必须从监管资本中扣除。巴塞尔协议规定，商誉在计算监管资本时必须予以扣除，对附属机构的投资虽属会计资本，也不能算作监管资本。从量的方面，监管资本的相对需求量则取决于商业银行可能出现损失的大小。从理论上讲，如果一家银行所有的资产都不存在风险，也不会出现任何损失，则这家银行就不需要任何资本。一家银行资产风险越高，可能的损失越多，则所需的监管资本也就越多。 　　（二）贷款减值准备的计提。依据国际会计准则第39号（简称IAS39）对金融资产减值的规定，“如果金融资产的账面价值大于其预期可收回金额，则表明该金融资产发生了减值。企业应在每个资产负债表日进行评价，以判断是否存在客观证据表明某项资产或某组资产可能发生减值”。巴塞尔银行监管委员会认为，贷款减值准备应反映银行预期的信贷损失，而资本应反映可能发生的非预期的损失，银行不仅要对已经发生的贷款损失计提专项准备，还要对可能发生的贷款损失计提一般准备。两者对贷款减值规定的差异主要表现在以下方面。 　　1.确定标准的差异。国际财务