企业所得税年度纳税申报表鉴证实务(6).docVIP

企业所得税年度纳税申报表鉴证实务 ? 　　 第六讲　应纳税额计算的鉴证——工作底稿审核之三 　　第一节 应纳税额计算类审核　　一、应纳税额计算类工作底稿是否存在设计缺陷　　中税协统一设计的应纳所得税额计算类工作底稿共计6张，这些工作底稿是必须使用的，不能有遗漏。如果事务所计划使用的应纳所得税额计算类工作底稿，少于中税协统一设计6张工作底稿的内容，就应当认定为事务所应纳所得税额计算工作底稿存在设计缺陷。中税协设计的工作底稿，具体明细如下：　　税收优惠鉴证表—减免、抵免税额、境外应纳税所得额计算鉴证表、直接抵免境外所得税抵免计算鉴证表、间接抵免境外所得税抵免计算鉴证表、本年累计实际已预缴的所得税额鉴证表、主表附列资料鉴证表　　二、应纳税额计算类工作底稿是否按规定填制　　（一）审核工作底稿所列事项是否全面填制，对漏项的应追加鉴证程序。　　（二）审核工作底稿披露的鉴证事项在鉴证年度实际发生情况。　　（三）审核会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性鉴证情况。　　（四）审核会计与税法的差异事项的纳税调整鉴证情况。　　三、鉴证程序审核　　审核应纳税额计算类工作底稿，应关注外勤人员是否执行了《企业所得税年度纳税申报鉴证业务操作指南》第十七条规定的鉴证程序。下面介绍第十七条条规定应纳所得税额项目鉴证程序:　　第十七条 根据指导意见第十八条的规定，鉴证应纳所得税额项目的具体要求是：　　（一）减免所得税额鉴证　　减免所得税额的鉴证已在本指南第十六条“税收优惠项目-减免所得税额”的鉴证中进行说明。　　（二）抵免所得税额鉴证　　抵免所得税额的鉴证已在本指南第十六条“税收优惠项目-抵免所得税额”的鉴证中进行说明。　　（三）境外所得应纳所得税额鉴证　　境外所得应纳所得税额的鉴证已在本指南“第六节企业境外所得税收抵免项目鉴证”中说明。　　（四）境外所得抵免所得税额鉴证　　境外所得抵免所得税额的鉴证已在本指南“第六节企业境外所得税收抵免项目鉴证”中说明。　　（五）本年累计实际已预缴的所得税额鉴证　　1.鉴证本年累计实际已预缴的所得税额应特殊关注：　　（1）计算确认汇总纳税的总机构分摊预缴的税额、汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额、汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额等汇总纳税情况；　　（2）经批准实行合并纳税（母子体制）的企业，应根据有关审批文件确认合并纳税成员企业就地预缴比例和合并纳税企业就地预缴的所得税额。　　2. 鉴证本年累计实际已预缴的所得税额应填制工作底稿（范本）中的《本年累计实际已预缴的所得税额鉴证表》。　　第二节 案说：应纳税额计算的鉴证—税收优惠　　一、工作底稿披露信息　　五和纺织确认投资收益720万元，其中：长期股权持有收益365万元，短期投资收益150万元，长期股权投资转让所得390万元。　　二、税收优惠鉴证情况审核　　（一）审核结果。审核工作底稿未发现问题，外勤人员提交工作底稿有关证据已按逻辑关系进行整理，经抽查测试也未发现逻辑关系错误。　　运用鉴证审核工具，审核申报事项的证据真实性、相关性、合法性时，未发现问题。　　（二）事实认定和证据运用情况审核。经审阅工作底稿及有关证据和其他证据资料，外勤人员就税收优惠的鉴证，达到了事实清楚、证据确凿、适用依据正确的证明标准。下面是外勤人员编写的鉴证事项说明：　　五和纺织投资收益160万元，符合税《企业所得税法》第二十六条规定，可以确认为免税收入。五和纺织免税收入投资收益明细情况如下：　　1.成本法A公司分回股息红利120万元；　　2.成本法B公司分回股息红利30万元；　　3.成本法D公司分回股息红利10万元。　　（三）发现问题。鉴证年度企业购置的环保设备根据《企业所得税法实施条例》第一百条和财税[2008]48号规定，专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。鉴证人员在固定资产折旧鉴证资料没有披露这方面信息，复核人员进一步查阅税收优惠有关资料，也未发现这方面信息。复核人员针对该鉴证遗漏事项通知外勤人员追加鉴证程序。追加鉴证程序后鉴证说明如下：　　1. 环境保护设备购进情况。机械设备的原值27,678,907.56元，包括购买的环境保护设备（原值6,000,000.00元），全年计提折旧3,373,000.00元　　2.允许抵免的专用设备投资额4,000,000.00元。财税[2008]48号第四条规定：“企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。”本次购进总金额为6,000,000.00元，其中：使用政府补助2,000,000.00元属于不允许抵免的专项设备投资额，允许抵免的专项设备投