小微企业税收优惠政策效应探析.doc

小微企业税收优惠政策效应探析 　　[摘要]文章通过对小微企业贡献及相关税收优惠政策立法背景的描述，论述税收政策支持小微企业发展的重要性；在掌握第一手材料的基础上，全面分析小微企业税收优惠政策的积极效应，深入剖析当前小微企业税收优惠政策执行中存在的问题，并提出了进一步改善和落实小微企业税收优惠政策的建议 [关键词]小微企业；税收优惠；政策效应 [DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.02.205 1 引 言 小微企业是经济活动规模较小的一种企业类型。关于小微企业的认定标准，目前最为权威并常用的是工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年联合制定并发布实施的中小企业划型标准（以下简称“工信部标准”），该标准将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准又根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。以工业为例，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业；其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业 基于税收工作的特定目标考量，现行税收优惠政策对小微企业的认定没有采取工信部标准。《企业所得税法》所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：一是工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；二是其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策规定的小微企业标准则是月销售额或营业额在3万元（含3万元）以下的增值税小规模纳税人和营业税纳税人（含个体工商户） 小微企业在国民经济发展中具有不可或缺的重要地位。国家工商总局2014年发布的《全国小型微型企业发展情况报告（摘要）》显示，截至2013年年底，全国各类企业总数为1527.84万户。其中，小型微型企业1169.87万户，占到企业总数的76.57%。将4436.29万户个体工商户纳入统计后，小型微型企业所占比重达到94.15%。中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值总量的 60%，纳税占国家税收总额的50%，完成了65%的发明专利和 80%以上的新产品开发。《全国小型微型企业发展情况报告（摘要）》对此四项数据的统计包括中型企业，针对性较差；但目前国内没有权威的有关小微企业的数据。从就业方面看，小微企业就业人数占总就业人数比例达到19.56%，解决了约1.5亿人口的就业 该报告进一步指出，小微企业占市场主体的绝对多数，是经济持续稳定增长的基础；是社会就业的主要承担者。小微企业具有以下四个显著特点：一是投资主体和所有制结构多元，私营小微企业是小微企业的主体；二是劳动密集度高，两极分化明显，产业结构性矛盾突出；三是发展不平衡，优势地区集中，具有明显的地域集群特色；四是敏感脆弱，易受外部环境变化影响，但具有较强的生命力和进取精神 本文以嘉兴市、丽水市为样本，主要采集2014年国税机关管辖的税种和纳税人的相关数据，分析评估现行小微企业税收优惠政策的效应；其中对纳税人的问卷调查主要在嘉兴市及其下辖桐乡市进行 2 小微企业税收优惠政策及其背景 小微企业在国民经济中的重要地位及其特点，决定了其税收政策的重要性及特殊性。自1994年税制建立以来，增值税和营业税的起征点制度对个体工商户的生存和发展起到了很好的促进作用；2008年1月1日起实施的《企业所得税法》，首次以法律的形式规定了小微企业的所得税优惠政策；2011年1月1日起实施的新的支持和促进就业的税收优惠政策，其享受税收优惠政策的范围主要是个体工商户和小微企业，对于支持重点群体创业就业，推动经济发展发挥了重要作用 2012年起，我国的GDP增速开始回落，从过去10%以上的高速增长转变为7%左右的中高速增长，中国经济步入以结构调整和创业创新驱动的新常态。在此背景下，加大支持小微企业的税收优惠政策力度，对于增强经济活力、鼓励创业创新、增加就业，对于进一步改善民生、促进社会和谐稳定，都十分必要 从国税机关管辖的税种来看，现行小微企业税收优惠政策涵盖增值税、与增值税计税依据挂钩并由国税机关负责征收的文化事业建设费、企业所得税。分述如下： 第一，增值税。自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；此次免征的范围，覆盖了个体工商户 第二，