基干综合费用扣除个人所得税家庭联合纳税探究.doc

基干综合费用扣除个人所得税家庭联合纳税探究 　　摘要：个人所得税的改革一直备受关注，但是一直集中在费用扣除标准的简单提高，而对于从分类征收转变为按家庭征收，以及考虑综合费用扣除问题则进展缓慢。文章根据我国现实情况，认为对我国公民个人取得的所有收入采取综合申报的方式并不适宜，提出应以当前个人工资薪金收入为基础，并扩大工资薪金费用扣除范围，对工资薪金部分实行先按个人分类、再按家庭综合申报扣除的家庭联合纳税路径和保障措施 关键词：个人所得税 综合费用 家庭 人所得税从现行的分类征收转变为按家庭征收，以及考虑家庭负担的综合费用扣除问题一直进展缓慢，根本原因是一直以来对个人所得税征税目的有意或无意的忽略，导致错误地认为当前个人所得税改革不具有条件，否定个人所得税改革实现的可能，或者仍然只是简单地提高费用扣除标准。我国现已进入税制改革的关键阶段，社会对公平纳税的呼声也日益高涨，以税收公平理论为依托，以综合所得税制为方向是我国个人所得税改革的基本路径和目标 一、我国个人所得税征收的目标功能及问题分析 （一）个人所得税的目标功能 作为一项税收活动，个人所得税具有组织财政收入的功能，作为一个手段，又具有调节收入分配的功能。当然在国家经济发展不同阶段应突出不同的功能要求。当居民收入差距拉大、出现严重的两极分化时，更应强调收入调节功能。但当前个人所得税组织财政收入功能弱化，我国其他税种组织财政收入的作用远远优于个人所得税，而个人所得税因为扣除制度设计，对工薪阶层减税已经到了没税可减的程度，若不重视公平分配的作用，个人所得税将被彻底的边缘化。但实际上，从税制安排的角度看，我国所有流转税的最终负担者就是最终消费者个人，个人的税收负担仍然很重。在个人所得税起不到组织财政收入功能时，必须要能达到公平收入分配的目的，否则将导致我国中低收入者承担更高的税收负担，而高收入者由于收入来源多，可以通过多种方式避税，或将自己的生活费用进行转移。因此，当前以及未来我国个人所得税的调节功能必须得到强化 （二）目标偏离的根源分析 第一，长期过于重视财政功能。改革开放以来，个人所得税一直作为我国的主体税种之一，承担了一定的组织财政收入的功能，为我国的财政收入做出了很大贡献 第二，当前财政功能弱化，公平功能进一步弱化。我国以流转税为主，流转税在税收收入总额中约占70%以上，随着“营改增”的全面推进，可以预见流转税将长期作为我国税收主体，随着我国经济快速发展，个人所得税在财政收入中所占比重逐年下降，2016年个人所得税收入占税收收入的比重为6%。这也是很多学者认为，相对其他税收收入来说个人所得税收入规模小，要发挥个人所得税的公平功能，?l件不具备，不可能发挥作用的原因 第三，公平目标被无意或者有意忽视。我国对个人所得税的改革一直在进行，但是，由于过于重视个人所得税改革所需要具备的实现条件，过于重视细节，进而出现导向错误，公平目标被忽视，认为由于客观条件限制，不可能在短期实现以公平目标为前提的改革 二、我国个人所得税以家庭为单位征收综合费用扣除的原理和原则 （一）纳税人收入中无纳税能力部分的排除是基本原理 无纳税能力部分具体包括获取收入而支付的直接费用和纳税人及家庭的基本生活费用。直接费用是纳税人工作为取得收入个人耗费的直接费用，这里指的是个人的耗费，而不是工作本身的耗费，工作的耗费会体现在任职单位的费用之中，这些费用会在个人收入中得到补偿，比如交通、餐饮等，具体数额会根据所供职单位的不同而有所不同，但一个地区差别不会太大。纳税人及家庭的基本生活费用则是纳税人生存而必须支出的费用，主要是维持自己以及家庭的基本衣食住行、医疗、教育等支出 （二）最低生活费用不纳税是确定生计扣除额的原则 最低生活费用是维持基本生活标准的收入，而对超过的部分予以征税。当然，需要根据收入高低负担能力的不同承担不同的税收。此费用标准需要根据是否能满足最低生活费用来确定，而不是从取得的收入出发，简单地按照收入的一定比例或者金额，作为扣除费用，也不能只选取部分地区、部分阶层家庭作为依据。对于我国来说，地域广阔，经济发展不平衡，各行业从业人员收入、各不同经济成分企业、在不同区域收入也不尽相同，因此，最低生活费用的确定不能简单地以发展较慢地区、收入较低行业的生活费用作为全国的费用扣除标准。同样，也不能简单地以高收入地区、高收入行业、高收入阶层的费用作为费用扣除标准 有学者认为，应该以城市中等收入家庭的消费支出为依据，也有学者认为应以城市低收入家庭的消费支出为依据等，总之，不论以高收入地区家庭的消费支出为依据，还是以低收入地区家庭的消费支出为依据，以家庭的消费支出为依据就是认为费用扣除标准应以此出发，在此范围之内，划定可作为费用扣除的项目，确定扣