会计中级考试会计实务第三章固定资产选读.docVIP

第三章　固定资产 　　主要内容　　 　　 第一节　固定资产的确认和初始计量 　　一、固定资产的确认　　（一）固定资产的定义　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。　　（二）固定资产（存货、无形资产）的确认条件　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：　　1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 　　（三）固定资产确认条件的具体运用　　1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。　　2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。　　3.工业企业所持有的工具、用具和维修设备等资产，施工企业的模板、架料等周转材料，通常确认为存货。　　特殊：民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 　　【例题·判断题】（2011年）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　） ?? 【答案】×【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 　　　　二、固定资产的初始计量　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一般成本：价＋税＋费）　　（一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　【请问】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？　　答：专业人员服务费计入固定资产成本。员工培训费计入当期损益（管理费用、销售费用等），不计入固定资产成本。 　　1.固定资产有关增值税的问题　　（1）企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。 　　借：工程物资、在建工程、固定资产 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。不动产领用原材料的进项税额需要转出，计入固定资产成本。　　不动产　　借：在建工程 　　　　贷：原材料　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　【链接1】本企业的产品用于生产经营用固定资产，不确认收入，视同销售交增值税。（同一会计主体不确认收入）　　借：在建工程等 　　　　贷：库存商品 （成本价）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　【链接2】本企业的产品用于职工集体福利，确认收入，交增值税。（不同会计主体确认收入）　　①确认收入　　借：应付职工薪酬【售价×（1＋税率）】　　　　贷：主营业务收入 （售价）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （售价×税率）　　②结转成本　　借：主营业务成本 （成本价）　　　　贷：库存商品 （成本价）　　③确认应付职工薪酬　　借：销售费用、管理费用等　　　　贷：应付职工薪酬 【售价×（1＋税率）】 　　【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。　　A.3 000　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530 ?? 【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。 　　【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2012年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线已达到预定可使用状态。 　　【答案】　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1 059.3（1 000＋50＋9.3）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　170