管理会计工具及应用案例———综合环境与经济的全成本评估法（TCA）及应用.pdfVIP

管理会计工具及应用案例系列文章（18） 管理会计工具及应用案例 ———综合环境与经济的全成本评估法（TCA）及应用 南京理工大学经济管理学院 温素彬 张自东 】 ，满足利益相关者的需求，有利于企业及人类社会的可 【摘 要 有效地运用管理会计工具来综合评价项目的经济与环境效益 持续发展。文章详细介绍了全成本评估法的目标、流程、效果及意义，并通过案例分析说明全成本评估法能够综合考虑投资项目的 环境影响与经济绩效，对项目进行科学的评价有利于环境绩效的改善。 】 ； ； ； 【关键词 全成本评估 投资决策 经济绩效 环境绩效 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2016）22-0132-04 资源及环境因素是利益相关者评估企业经营绩效的 本，即直接和间接成本、意外成本、无形成本和外部环境成 [2] 、原料、人 重要维度，直接影响利益相关者满意度并关系到利益相关 本 。其中：直接成本即传统会计分析中的资金 者对企业的投入。传统的项目投资决策方法主要以净现 工、设备等成本；间接成本是不直接与产品、设备及流程等 值、内含报酬率等贴现指标以及投资回收期、会计收益率 相关的支出，包括在投资项目的前期、操作与后期的间接 等非贴现指标为主，片面地关注项目的财务可行性而忽视 成本支出；意外成本是指将来可能发生的成本，包括可能 其环境影响，难以为企业及利益相关者创造持续价值增 发生的赔偿、罚金以及环境清理成本，此类成本可用定性 （ ）来描述；无形成本指 值。全成本评估法 TotalCost Assessment，TCA）能全面 或定量方式（如程度大小与发生频率 评估项目投资在整个生命周期内的环境成本及效益，并将 难以度量但应由公司负担的成本项目，如顾客接受程度及 社区关系、公司形象；外部环 其纳入到项目全部成本和收益中进行长期的综合的财务 忠诚度、职工健康与满意度、 分析，能显著减少项目运营的违规操作风险及环境整治成 境成本是由企业造成而在某一时期由社会承担的成本，如 本，保障企业的经济利益如期流入。因此，在长期项目投资 资源消耗、环境恶化、未补偿的健康损害、区域生活质量下 决策中综合考虑环境及经济因素对企业进行科学决策、推 降等成本。 进绿色新常态及可持续发展至关重要。 全成本评估的成本内涵比传统的会计成本更丰富，能 够提供更全面、详实的与环境、经济决策相关的成本资料[3]。 一、全成本评估基本原理 在此基础上进行的评估也就更有助于企业项目投资目标 传统的投资决策方法片面地关注项目建设与运营期 的实现、企业价值的创造以及长远发展。全成本评估与传 内的经济成本以及由企业直接负担的少量内部环境成本， 统投资决策的区别如图 1所示。 忽略那些或有、不明显及难以计量的成本。由此很可能导 （二）全成本评估的基本要素 致决策失误，无法实现项目投资的预期目标。全成本评估 要在投资决策中充分考虑环境因素、提高投资决策的 法于20世纪90年代初由美国Tellus Institute设计提出， 科学合理性，全成本评估必须具备成本清单、成本分配、时 是在资本预算分析中纳入环境成本进行综合考量的一项 间范围和财务指标四个基本要素。 [1] 1.成本清单 管理会计工具 。这一评估工具将企业的经营目标与环境 管理目标相结合，有助于减少企业项目投资的运营和环境 成本清单强调扩大传统会计成本的确认范围，